«Главный врач», 2003, N 6
АНАЛИЗ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УЧРЕЖДЕНИЙ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ
- АНАЛИЗ ОБЕСПЕЧЕННОСТИ УЧРЕЖДЕНИЯ ФИНАНСОВЫМИ РЕСУРСАМИ ИЗ БЮДЖЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
В настоящее время около половины доходов учреждений здравоохранения обеспечивается за счет бюджетных источников. Вторая половина зарабатывается учреждениями у страховых компаний фондов ОМС и в небольшой части — предоставлением медицинских услуг на платной основе гражданам, по договорам с юридическими лицами, по программам ДМС. Учитывая масштабы бюджетного финансирования, анализ обеспеченности учреждений финансовыми ресурсами должен начинаться с анализа обеспеченности за счет средств бюджета. Процесс выделения бюджетных средств состоит из: — составления и утверждения соответствующей, бюджетной части общей сметы доходов учреждения; — фактического финансирования учреждения из бюджета; — расходов учреждения (кассовых и фактических). При анализе бюджетного финансирования необходимо иметь: 1) плановые расчеты расходов учреждения, которые должны финансироваться из бюджетных источников; 2) утвержденную смету расходов;
3) отчет об исполнении сметы.
Плановые расчеты должны быть проверены на корректность: соблюдены требования бюджетного нормирования? Как известно, в бюджетной сфере жестко формируются расходы на оплату труда, транспортные услуги, коммунальные услуги, питание и др. В тех случаях, когда расходы не подлежат бюджетному нормированию, следует проанализировать логику их обоснования для включения в смету. — Насколько она убедительна? Анализ обеспеченности бюджетными средствами проводится на основании отчета об исполнении сметы в целом и по каждой статье (коду) в отдельности. Для этого можно составить аналитическую табл. 1, в которой содержатся сведения о необходимых расходах, подтвержденных расчетами, об утвержденных сметных назначениях и фактически полученных бюджетных средствах. При этом необходимо учитывать, что с переходом на казначейское исполнение бюджетов в графе «Профинансировано за отчетный период» отражается не величина денежных средств, перечисленных на текущий счет учреждения в банке, а сумма средств, направленная на оплату платежных документов учреждения со счетов казначейства, которое осуществляет обслуживание и контроль за расходами учреждения. Анализ поступления средств следует проводить не только по итоговым цифрам, но и в динамике, с учетом поквартальной разбивки. Следует иметь в виду, что потребность в бюджетных средствах и плановые назначения могут уточняться в течение года. Это связано с возможными изменениями в оплате труда, тарифов на коммунальные услуги и т.п.
Таблица 1
Анализ поступления бюджетных средств с поквартальной разбивкой
На I квартал
Код статьи Наименование Утверждено Отклонение (+/-) Профинанси- Отклонение (+/-)
статьи по смете (гр. 3 — гр. 4) ровано (гр. 4 — гр. 6)
Всего
Таблица 2
Уточнение сметы расходов
Период Официальное уточнение Уточнение с учетом Уточнение с учетом уточнения сметы изменения курса изменения индекса доллара потребительских цен сумма уточнен- коэффициент темп изме- уточ- темп роста уточнен- по ная сумма уточнения нений курса ненная индекса ная смете доллара сумма сумма
Заполнение табл. 2 позволяет определить суммы скрытого недофинансирования (перефинансирования с учетом роста курса доллара и индекса потребительских цен). Следует отметить, что бюджетные средства должны выделяться своевременно и непрерывно. Средства на заработную плату должны перечисляться ко дню ее выплаты, для расчетов с подрядчиком за работы по капитальному ремонту — к моменту сдачи объектов и т.д. Поэтому при анализе финансирования сроки поступления денежных средств на текущие счета учреждений (оплаты платежных поручений учреждений со счетов казначейства) сопоставляют со сроками производства расчетных операций. Таким образом, подытоживая анализ достаточности выделения бюджетных средств, следует ответить на следующие вопросы: — отвечает ли утвержденная смета расходов расчетной потребности в финансовых ресурсах в целом и в разрезе отдельных статей сметы?; — соответствуют ли объемы профинансированных сумм утвержденным по смете в целом и в разрезе отдельных статей?; — производилась ли корректировка сметы и насколько она соответствовала изменившимся потребностям?; — была ли обеспечена равномерность поступления средств по кварталам и к моменту произведения расчетов?
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УЧРЕЖДЕНИЯ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ ИЗ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
(ОМС, ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ)
Начинается анализ внебюджетных средств с оценки потребности ЛПУ в этих средствах. Для этого определяются мероприятия, обеспечивающие деятельность учреждения, которые не финансируются из бюджета, и рассчитываются необходимые расходы на эти мероприятия. При определении расходов за счет средств ОМС следует использовать весь объем бюджетного нормирования, разработанного для здравоохранения. Таким образом, определяется расчетный минимальный уровень доходов из внебюджетных источников, который должен обеспечить деятельность учреждения с учетом уставной деятельности и муниципальные заказы. Планируемый уровень доходов по смете для внебюджетных средств не должен быть ниже расчетной минимальной планки. На следующем этапе оценивается выполнение плана (сметы) по доходам из фондов ОМС и по предпринимательской деятельности по видам деятельности и в разрезе структурных подразделений.
Таблица 3
Состав и структура внебюджетных доходов в разрезе видов деятельности и структурных подразделений
Источник внебюджетных Доход по смете Доход по отчету Отклонение
средств (план) (факту) факта от плана по доходу сум- удельный сум- удельный в абсо- в % ма вес в ма вес лютных общей цифрах сумме
ОМС-средства:
- по ЛПУ, в целом, по всем СК ОМС;
- по ЛПУ, в целом, по СК «Макс»;
- по ЛПУ, в целом, по «Темпора»;
- по стационару, по всем СК ОМС;
- по КДЦ, по всем СК ОМС. Предпринимательская деятельность:
- по ЛПУ, по всем видам;
- по ЛПУ, за платные услуги;
- по ЛПУ, за ДМС-услуги и т.п. Аренда ….
Всего 100 100
Изучение доходов по каждому структурному подразделению и каждому внебюджетному источнику позволяет выявить наиболее доходные виды деятельности и структурные подразделения. (При этом следует понимать, что доходные виды деятельности не всегда бывают прибыльными.) Учитывая, что страховые компании ОМС и плательщики по предпринимательской деятельности не всегда вовремя и сполна производят расчеты по счетам учреждения, важно оценить своевременность расчетов и наличие задолженности, которая должна подсчитываться как минимум один раз в квартал.
Таблица 4
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности по видам деятельности
Плательщик Состояние на конец Ожидаемый платеж за Оплачено Отклонение в
предыдущего отчетного предоставленные услуги по факту абс. цифрах периода в отчетный период СК "Макс" 110000 120000 - 110000
Всего
Заканчивая анализ доходов по внебюджетным средствам, следует ответить на следующие вопросы: — правильно ли были определены заложенные в смету доходы из внебюджетных источников для обеспечения уставной деятельности ЛПУ в рамках госзаказа? — выполнен ли план по доходам? Если не выполнен, то за счет чего? В заключение анализа обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами должен быть дан ответ на вопрос: имеется ли в данном ЛПУ дефицит финансовых ресурсов? И если он имеется, то какова его величина в абсолютных цифрах и в процентах и каковы причины его образования? Для ответа на этот вопрос необходимо сравнить минимально необходимый уровень расходов для обеспечения уставной деятельности ЛПУ, вне зависимости от того, из какого источника они финансируются, и фактический уровень доходов из всех источников (бюджетное финансирование, внебюджетные средства ОМС и предпринимательская деятельность).
Таблица 5
Обеспеченность ЛПУ финансовыми ресурсами
Необходимый уровень расходов
Наименование расходов Покрываемый Покрываемый Покрываемый доходами
по кодам статей и их бюджетным средствами от предпринимательской наименования финансированием ОМС деятельности план факт план факт план факт
Главный бухгалтер
О.КАЗАРНОВСКАЯ
