ВОПРОС: В соответствии с инструкцией по налогу на прибыль льготируются капитальные вложения в сумме не более 50% балансовой прибыли при приобретении основных средств. В какой момент у предприятия возникает право на льготу по налогу на прибыль, направленную на финансирование капитальных?
ОТВЕТ: Согласно п. 1 «а» ст. 6 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» N 2116-1 от 27.12.91 г. (в ред. от 04.05.99 г.) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. В соответствии с п. 4.1.1 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 г. N 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (в ред. от 06.07.99 г.) при предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету «Капитальные вложения». Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету «Износ основных средств». По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета «Основные средства» и кредиту счета «Капитальные вложения». При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.93 г. N 160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций». В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 1.11.91 г. N 56 (в ред. от 17.02.98 г.) стоимость оборудования, требующего монтажа учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Капитальные вложения». Таким образом, льгота по налогу на прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений производственного назначения, в части стоимости оборудования, требующего монтажа, может быть предоставлена при условии полной оплаты в том отчетном периоде, в котором произведенные затраты, связанные с приобретением оборудования, будут отражены на счете 08 «Капитальные вложения». Если же приобретенное предприятием оборудование и другие основные средства не требуют монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы по налогу на прибыль только в случае принятия их к бухгалтерскому учету с отражением по дебету счета 01 «Основные средства».
Аудитор юридической фирмы
ЗАО «Юнико-94»
И.Л.МИЛУШИНА
10.1999
