«Нормативные акты и комментарии для фармации», 2005, N 7
Вопрос: В случае выявления неликвидных товаров, товаров с ограниченным сроком годности, какой % скидки имеет право сделать аптека на данный товар? Зависит ли это от срока окончания реализации? Какими нормативными документами это регламентируется? Объясните порядок переоценки товара, отражение результатов в бухгалтерском учете?
Ответ: По общему правилу для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. И пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Но следует помнить, что при отклонении цены более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы могут проверить правильность применения цен по сделкам (подпункт 4 пункта 2 статьи 40 НК РФ (в ред. от 02.11.2004 г.). При выявлении отклонения они вправе доначислить налоги и пени. Поэтому во избежание разногласий с налоговыми органами лучше устанавливать максимальный размер скидки в 20 процентов от уровня обычной цены (если цены держатся на уровне средних рыночных). При предоставлении скидок в размере, превышающем 20% продажной цены, в целях избежания налоговых рисков должно быть подготовлено обоснование предоставления скидки в виде пакета соответствующих первичных (приказ и акт об уценке) и внутрифирменных документов (например, маркетинговая политика, приказы и т.д.). В аптеке, которая ведет учет товара по продажным ценам, проведение уценки товаров с истекающим сроком годности или не пользующихся спросом, производится за счет торговой наценки следующими бухгалтерскими записями: Дебет счета 41 «Товары» — Кредит счета 42 «Торговая наценка» — СТОРНО на сумму уценки. Если торговой наценки в случае уценки не достаточно, придется на недостающую сумму сделать проводку: Дебет счета 91.2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 41 «Товары». В данном случае внереализационный убыток не увеличивает расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли. В розничной торговле скидка предоставляется сразу в момент продажи. В этом случае в бухгалтерском учете аптеки выручка от реализации отражается по цене с учетом скидки. Это прямо предусмотрено пунктом 6.5. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 32н (в ред. от 30.03.2001 г.). Для целей налогообложения размер выручки также определяется исходя из фактической цены реализации, учитывающей сумму предоставленной скидки (статья 153 НК РФ — в части НДС, статья 249 НК РФ — в части налога на прибыль). Реализация уцененного товара в бухгалтерском учете аптеке будет отражаться следующими проводками: Дебет счета 50 (62) — Кредит счета 90.1 — отражена выручка за реализованный товар, проданный со скидкой. Дебет счета 90.3 — Кредит счета 68.2 — начислен НДС с выручки от реализации. Дебет счета 41 — Кредит счета 42 — СТОРНО продажной цены товара (цена товара уменьшена на сумму предоставленной скидки).
Аудитор юридической компании
«Юнико-94»
И.Л.ТИТОВА
Подписано в печать
30.06.2005
