«Советник бухгалтера в здравоохранении», 2009, N 7
Вопрос: В Перечне кодов медицинских товаров, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, отсутствуют такие лекарства, как «Арбидол» (капсулы 100 мг) и «Бактисубтил». Наш поставщик предъявил по счету-фактуре за отгруженные нам медицинские товары ставку НДС 10%, указанную в сертификатах на эти товары, и утверждает, что счет-фактура выписан правильно. Мы распространяем (продажа) фармацевтическую продукцию. Какую ставку применить по указанным лекарствам при отпуске покупателям? Правомерно ли применять при продаже этих лекарств налоговую ставку по НДС 10% (или 18%), если такую ставку применил поставщик? Возможны ли негативные последствия применения разных ставок?
Ответ: Коды лекарственных средств «Арбидол» и «Бактисубтил» действительно не соответствуют приведенным в Перечне лекарственным средствам, поэтому при дальнейших продажах в России ставка 10% не применяется (вне зависимости от того, что поставщик к этим товарам применил именно этот размер ставки). Эти товары подлежат налогообложению НДС по ставке 18%. Налогообложение же по налоговой ставке 10% производится, в частности, при реализации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: — лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; — изделий медицинского назначения.
Коды видов продукции, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (утв. Постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 N 718) определяются Правительством РФ (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). Как уже упоминалось выше, Перечни кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%, утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688:
Код по Наименование классификации ОК 005-93
I. Лекарственные средства, в том числе внутриаптечного изготовления
из 93 1000 Препараты химико-фармацевтические с общей химической структурой и полупродукты для производства медикаментов (93 1200-93 1500, 93 1800) из 93 3000 Препараты химико-фармацевтические химиотерапевтического действия (93 3100-93 3200, 93 3310, 93 3332-93 3336, 93 3338-93 3339, 93 3400-93 3600, 93 3760-93 3770, 93 3800) из 93 8000 Препараты биологические (93 8100, 93 8300, 93 8610- 93 8620, 93 8710-93 8740, 93 8760-93 8770, 93 8790)
Примечания. 1. Коды ОК 005-93, приведенные в настоящем Перечне, применяются в отношении: — лекарственных средств, в том числе фармацевтических субстанций, российского и иностранного производства, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения, а также лекарственных средств внутриаптечного изготовления; — лекарственных средств, предназначенных для проведения клинических исследований, на ввоз конкретной партии которых имеется разрешение уполномоченного федерального органа исполнительной власти; — изделий медицинского назначения российского и иностранного производства, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения. 2. Для целей применения настоящего Перечня следует руководствоваться указанными кодами ОК 005-93 и наименованием товара с учетом Примечания 1.
Указанные вами лекарственные средства проходят в Общероссийском классификаторе под следующими кодами:
Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93
93 0000 4 Медикаменты, химико-фармацевтическая продукция и продукция
медицинского назначения
93 0100 8 Лекарственные средства
93 1000 7 Препараты химико-фармацевтические с общей химической
структурой и полупродукты для производства медикаментов
93 3775 7 Керецид, арбидол, метисазон, актипол
93 8397 6 Бактисубтил, биоспорин, споробактерин
На основании изложенного можно сделать вывод, что коды лекарств «Арбидол» и «Бактисубтил» не соответствуют данным лекарственным средствам, поэтому по ним ставка 10% не применяется. Эти товары подлежат налогообложению НДС по ставке 18%. При дальнейших продажах этих лекарств любой продавец-налогоплательщик обязан применять указанную ставку НДС, установленную правилами Налогового кодекса. Последствия применения поставщиком неправильной ставки являются негативными именно для организации-покупателя — неправильно примененная поставщиком ставка может лишить его вычета. Если поставщиком неправильно указана ставка НДС (например, как 18% вместо 10%, так и наоборот), то налоговый орган может отказать в вычете по такому счету-фактуре. В случае указания иной налоговой ставки счет-фактура признается составленным с нарушением порядка, установленного п. 5 ст. 169 НК РФ, и не является основанием для принятия предъявленных (продавцом) сумм налога к вычету у покупателя (пп. 4 п. 2 ст. 164, п. 2, пп. 10 и 11 п. 5 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.04.2007 N 03-07-08/76). Хотя Налоговый кодекс РФ не обязывает налогоплательщика проверять правильность указания ставки НДС в отношении своих поставщиков, тем не менее в случае сомнений следует запросить у поставщика уточнение по данному вопросу (ссылку на применяемый код медицинского товара, продукции) либо потребовать внесения исправления в счет-фактуру (п. 29 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). В случае обнаружения налоговым органом при проверке счетов-фактур поставщиков с неправильным применением ставок НДС сумма НДС по ним может быть не принята к вычету. Более того, может быть применен штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора) (п. 1 ст. 122 НК РФ). Конституционный Суд РФ еще в 2007 г. подтвердил, что налогоплательщик не может произвольно применять налоговую ставку по НДС (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения (Определение КС РФ от 15.05.2007 N 372-О-П). Аналогичная позиция выражена и в Письме ФНС России от 02.06.2005 N 03-4-03/925/28. Как показывает арбитражная практика, в суде чаще всего решались споры по вопросам с применением «нулевой» ставки НДС, однако налоговые органы при проведении проверок вправе применить отказ в вычете при любом случае неправильного указания конкретных ставок НДС. По изложенным причинам организации следует обратиться к поставщику о внесении изменений в договор об уменьшении стоимости товаров (с учетом НДС) и об исправлении счета-фактуры, выписанного с неправильной ставкой. В данном случае исправления повлекут увеличение стоимости товаров с учетом правильного НДС, что, естественно, потребует доплаты разницы от покупателя (или отнесения ему в долг). После внесения изменений в счет-фактуру поставщиком покупатель регистрирует его в своей книге покупок в том периоде, когда в него были внесены исправления. Если покупатель уже заявил вычет по первоначальному счету-фактуре с неправильной ставкой НДС, то ему необходимо внести исправления в свою книгу покупок. Вычет НДС исключается из того периода, когда он был заявлен первоначально (путем оформления дополнительного листа к книге покупок), и заявляется в книге покупок текущего периода путем регистрации в ней исправленного счета-фактуры. В противном случае свою правоту налогоплательщику придется доказывать в суде.
Консультант-эксперт
Издательского Дома
«Советник бухгалтера»
Р.П.КАРПОВА
Подписано в печать
25.09.2009
