«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 5
Вопрос: Учреждение здравоохранения в рамках приносящей доход деятельности издает монографии сотрудников, материалы конференций и съездов, научные журналы. Данную книжную продукцию учреждение изготавливает не самостоятельно, а привлекает сторонние организации, оплачивая им эту услугу. После оплаты готовая продукция принимается к учету, а затем частично реализуется другим организациям, частично раздается сотрудникам учреждения (бесплатно). Как отразить данные операции в бухгалтерском учете?
Ответ: Бюджетные учреждения, отражая операции в целях бухгалтерского учета, должны руководствоваться Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н (далее — Инструкция N 25н). Согласно ей бухгалтер учреждения должен сделать следующие бухгалтерские записи: 1. Начисление задолженности перед сторонней организацией: Дебет счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» Кредит счета 2 302 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг». 2. Оплата услуг сторонней организации:
Дебет счета 2 302 09 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» Кредит счета 2 201 01 610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов». 3. Принятие к учету поступившей готовой продукции: Дебет счета 2 105 07 340 «Увеличение стоимости готовой продукции» Кредит счета 2 106 04 440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)». 4. Начисление доходов от реализации готовой продукции другим организациям и безвозмездной передачи сотрудникам учреждения: Дебет счета 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» Кредит счета 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг». 5. Списание стоимости готовой продукции (реализованной и переданной сотрудникам): Дебет счета 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» Кредит счета 2 105 07 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции».
Примечание. Списание готовой продукции производится по фактической себестоимости, в данном случае — по цене поступления от изготовителя.
6. Начисление НДС по операциям от реализации продукции: Дебет счета 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» Кредит счета 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДС». 7. Начисление налога на прибыль по операциям от реализации продукции: Дебет счета 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» Кредит счета 2 303 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль». 8. Поступление средств от реализации продукции: Дебет счета 2 201 01 510 «Поступление денежных средств на банковские счета» Кредит счета 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг». 9. Перечисление НДС в бюджет:
Дебет счета 2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по НДС» Кредит счета 2 201 01 610 «Выбытие денежных средств с банковских счетов». 10. Перечисление налога на прибыль в бюджет: Дебет счета 2 303 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль» Кредит счета 2 201 01 610 «Выбытие денежных средств с банковских счетов». 11. Списание дебиторской задолженности, возникшей в результате безвозмездной передачи готовой продукции сотрудникам учреждения: Дебет счета 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» Кредит счета 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг». 12. Поступление денежных средств от сотрудников при предоставлении им книжной продукции за плату: Дебет счета 2 201 04 510 «Поступления в кассу» Кредит счета 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».
Примечание. Передача товаров сотрудникам учреждения на безвозмездной основе является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-11/212). При этом передающей стороне следует учитывать, что она не сможет предъявить принимающей стороне к оплате ни цену реализуемого товара, ни сумму налога, поэтому в данном случае НДС в бюджет уплачивается только за счет средств передающей стороны.
Согласно пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ монографии сотрудников, материалы конференций и съездов, а также научные журналы являются книжной продукцией, связанной с наукой, и облагаются по ставке НДС 10%. В данном случае представлены две операции: одна — по реализации книжной продукции за плату, другая — по передаче книжной продукции на безвозмездной основе. Они обе облагаются НДС, причем по одинаковой ставке. Налоговая база по этому налогу определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке (п. 1 ст. 153 НК РФ).
Пример. Бюджетное учреждение здравоохранения в рамках деятельности, приносящей доход, издало 100 экземпляров монографий своих сотрудников. Поскольку учреждение не имеет типографии, договор на изготовление монографий оно заключило со сторонней организацией; стоимость договора — 15000 руб. Деятельность сторонней организации освобождена от уплаты НДС. Фактическая стоимость одного экземпляра монографии составила 150 руб. После принятия готовой продукции на учет учреждение реализовало часть ее сторонним организациям (70 экземпляров по цене 350 руб. за экземпляр (в том числе НДС — 31,82 руб.)), остальную часть выдало своим сотрудникам (30 экземпляров по цене изготовления — 150 руб. за экземпляр). Данные операции бухгалтерия бюджетного учреждения отразит следующим образом:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Начисление задолженности перед 2 106 04 340 2 302 09 730 15000
сторонней организацией за изготовление монографий
Оплата услуг сторонней организации 2 302 09 830 2 201 01 610 15000
Принятие к учету готовых монографий 2 105 07 340 2 106 04 440 15000
Начисление доходов от реализации 2 205 03 560 2 401 01 130 29000 готовой продукции ((350 руб. x 70) + (150 руб. x 30))
Списание фактической стоимости 2 401 01 130 2 105 07 440 15000 готовой продукции (реализованной и переданной сотрудникам)
Начисление НДС по операциям от 2 401 01 130 2 303 04 730 2677,4 реализации продукции ((31,82 руб. x 70)+ (150 руб. x 10% x 30))
Начисление налога на прибыль по 2 401 01 130 2 303 03 730 2717,42 операциям от реализации продукции <*> ((29 000 руб. - 15 000 руб. - 2677,4 руб.) x 24%)
Поступление средств от реализации 2 201 01 510 2 205 03 660 24500 продукции сторонним организациям
Перечисление НДС в бюджет 2 303 04 830 2 201 01 610 2677,4
Перечисление налога на прибыль в 2 303 03 830 2 201 01 610 2717,42 бюджет
Списание дебиторской задолженности, 2 401 01 130 2 205 03 660 4500 возникшей в результате безвозмездной передачи монографий сотрудникам учреждения
<*> Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается как разница полученных доходов и расходов, направленных на получение дохода (ст.ст. 247, 252 НК РФ). В данном случае расходы на изготовление монографий составили 15000 руб.
Зам. главного редактора
журнала «Учреждения культуры
и искусства:
бухгалтерский учет
и налогообложение»
Л.ЛАРЦЕВА
Подписано в печать
23.04.2008
