Вопрос: Прошу Вас дать разъяснение по поводу налогообложения в части ЕНВД аптечных пунктов. 1 вариант: аптечный пункт находится в торговом центре, доступа покупателей в помещение пункта нет, торговля ведется через окно кассового места. Покупатели имеют возможность видеть товар через витражи. Площадь общая аптечного пункта 40 кв. м, из них — 8 кв. м. комната персонала, 12 кв. м — материальная комната, 20 кв. м — площадь с кассовым местом и хранением товара. 2 вариант: аптечный пункт находится в торговом центре, имеет отдельный вход, площадь 141 кв. м, из них материальная комната — 40 кв. м, комната персонала, туалет, подсобное помещение — 22 кв. м, площадь, на которой обслуживаются покупатели с 4 кассовыми рабочими местами и хранением товара — 79 кв. м. Покупатели имеют возможность видеть товар на витринах (закрытая выкладка) и перемещаться по залу. 1. Какой вид предпринимательской деятельности для расчета ЕНВД используется в первом и втором случаях? 2. Как правильно в договоре аренды прописать предмет договора в части вида предпринимательской деятельности в целях налогообложения (выделить торговый зал, торговое место и т.д.)? 3. С какой площади в каждом случае исчисляется налог?
Ответ: Согласно статье 346.26 НК РФ (ред. от 09.04.2016) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении: — розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров. — розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. Согласно пункту 3 статьи 346.29 НК РФ:
— для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы физическим показателем для расчета ЕНВД будет площадь торгового зала в квадратных метрах, базовая доходность — 1800 руб. — для розничной торговли, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров физический показатель — количество торговых мест, базовая доходность — 9000 руб. — для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров — физический показатель — площадь торгового места в квадратных метрах, базовая доходность — 1800 руб. Напомним, что налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (пункт 2 статьи 346.29). Из вышеприведенного можно сделать вывод, что для аптеки, имеющей торговый зал и не имеющей торгового зала, но площадью торгового места более 5 кв. м физические показатели и базовая доходность одинаковы. Отметим, что глава 26.3 НК РФ не содержит нормы, позволяющей исключить из площади торгового места площади, на которых обслуживание покупателей не производится (например, склады, подсобные помещения и т.д.). Такая норма установлена только в отношении торговли через объекты, имеющие торговые залы (магазины и павильоны) (абзац 22 статьи 346.27 НК РФ). Конституционный Суд РФ не усматривает в этом нарушений конституционных прав налогоплательщиков (Определение от 16.07.2013 N 1075-О). В связи с этим при определении границ торгового места нужно учитывать и площади, на которых не производится обслуживание покупателей. Таким образом:
1 вариант. Вид предпринимательской деятельности — розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров. ЕНВД считается с 40 кв. м площади аптечного киоска. 2 вариант. Вид предпринимательской деятельности — розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. ЕНВД считается с 79 кв. м площади торгового зала. И в 1 и во 2 варианте физическим показателем является площадь, поэтому к договору аренды помещения необходимо приложить планы, схемы, экспликации из которых можно получить информацию о назначении помещений и о площади отдельных помещений. В площадь торгового зала, которая является физическим показателем, для розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, включаются (абзац 22 ст. 346.27 НК РФ): — часть магазина или павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, которое предназначено для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей; — площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин; — площадь рабочих мест обслуживающего персонала; — площадь проходов для покупателей.
Не относится к площади торгового зала площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей (абзац 22 статьи 346.27 НК РФ). Для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, площадь, как физический показатель, считается со всего торгового места.
Аудитор юридической
компании «Юнико-94»
И.Л.ТИТОВА
25.04.2016
