ВОПРОС: Просьба разъяснить порядок выделения НДС с сумм расходов на проезд к месту служебной командировки. Как следует принимать к возмещению сумму налога на добавленную стоимость: в полной сумме, или как при налогообложении платежей из прибыли в пределах норм?
ОТВЕТ: Согласно п. 4.1 Методических рекомендаций по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги N СИ 484/7-982 от 06.12.95 г. свободные цены и тарифы на платные услуги для населения формируются исходя из себестоимости и необходимой прибыли с учетом конъюнктуры рынка, качества и потребительских свойств услуг, степени срочности исполнения заказа и налога на добавленную стоимость. Таким образом, при продаже билетов в цену реализации включается налог на добавленную стоимость по ставке 20 процентов. В соответствии с п. 19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (в ред. от 19.07.99 г.) суммы налога на добавленную стоимость в составе расходов предприятия по оплате проезда к месту служебной командировки должны определяться по ставке, определяющей долю налога в цене приобретения этих услуг (20:120х100%=16,67%).
:примечание.
Закон РФ от 06.12.1991 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» утратил силу с 1 января 2002 года в связи с принятием Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ. По вопросу исчисления налога на добавленную стоимость см. главу 21 части второй Налогового кодекса РФ.
Согласно ст. 7 Закона Российской Федерации от 06.12.91 г. N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (в ред. от 4.05.99 г.) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Примечание.
Постановление Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 утратил силу в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 20.02.2002 N 121. По вопросу, касающемуся исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, с 1 января 2002 года см. главу 25 Налогового кодекса РФ.
Пунктом п. 2 «и» Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. N 552 (в ред. от 12.07.99 г.) для целей налогообложения командировочные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке. Учитывая вышеизложенное, в дебет счета 68 и зачету при расчетах с бюджетом относится сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная на командировочные расходы только в пределах норматива. Сумма налога на добавленную стоимость по командировочным расходам, превышающим норматив, подлежит списанию за счет собственных средств предприятия.
Аудитор юридической фирмы
ЗАО «Юнико-94»
И.Л.МИЛУШИНА
09.1999
