ВОПРОС: Облагаются ли налогами средства, полученные лечебно — профилактическим учреждением (ЛПУ) (Муниципальная ЦРБ) от страховой компании согласно договору о добровольном медицинском страховании (ДМС) ? ЛПУ считает, что согласно ст. 3 Закона РФ от 28.06.91 N 1499-1 «О медицинском страховании граждан» страхование (обязательное или добровольное) — это возмещение страхового риска, в данном случае компанией ЛПУ. Налоговая инспекция относит ДМС к платным медицинским услугам и облагает налогами. Какими документами можно обосновать мнение ЛПУ, если оно право?
ОТВЕТ: В данной ситуации средства, получаемые ЛПУ от страховой компании, являются ни чем иным, как оплатой за оказание дополнительных платных медицинских услуг населению. ЛПУ право в том, что оплата ДМС есть возмещение страхового риска, но понятие «страховой риск» применяется лишь страховщиком. В Законе РФ от 28.06.91 N 1499-1 «О медицинском страховании граждан» даны принципы осуществления медицинского страхования и порядок оплаты медицинской помощи: «Медицинское страхование осуществляется в двух видах: обязательном и добровольном. Обязательное медицинское страхование является составной частью государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам Российской Федерации равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объеме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования. Добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования.» Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что ДМС осуществляется с целью получения дополнительной медицинской помощи. Для ЛПУ оказание медицинской помощи по договорам ДМС является оказанием платных медицинских услуг, что расценивается как предпринимательская деятельность. И поэтому налоговая инспекция в данном случае права. ЛПУ от предпринимательской деятельности обязано уплачивать следующие налоги: — налог на прибыль уплачивается в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 28.08.98 N 48 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями и представление отчетности в налоговые органы», где сказано: «Плательщиками налога на прибыль являются бюджетные организации, получающие доходы от предпринимательской деятельности и другие доходы. Налогооблагаемая база бюджетных организаций, кроме ранее переведенных на новые условия хозяйствования, определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации выполненных работ, услуг и других операций без налога на добавленную стоимость и акцизов и фактическими расходами, включенными в перечень расходов бюджетной классификации»; — налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 «О порядке уплаты налогов и сборов в дорожные фонды», где сказано: «Бюджетные и некоммерческие организации, реализующие продукцию (работы, услуги) и осуществляющие продажу товаров, уплачивают налог от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо — сбытовой и торговой деятельности». Аналогичный порядок применения и при уплате налога на содержание жилищного фонда и объектов социально — культурной сферы; — налог на добавленную стоимость не уплачивается, о чем свидетельствуют следующие положения: в соответствии с подп. «у» п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и подп. «у» п. 12 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» платные медицинские услуги для населения от этого налога освобождены независимо от источника их оплаты. Единственным моментом, при котором получение средств ЛПУ от страховой компании не будет облагаться налогами, является передача средств на финансирование предупредительных мероприятий по здравоохранению. Передача таких средств должна быть оформлена страховщиком должным образом и должна подтверждать факт использования страховой компанией средств резерва предупредительных мероприятий.
Генеральный директор
ООО «А.И.Аудит-Сервис»
Л.П.АФОНИНА
Аудитор
С.И.АНДРОСОВА
10.1999
