«Нормативные акты и комментарии для фармации», 2010, N 6
Вопрос: Наше предприятие — это фармацевтическое предприятие, имеющее лицензию на осуществление деятельности по производству ЛС. Между нами и владельцем регистрационного удостоверения Лекарственного средства (ЛС), в котором мы указаны как единственный производитель, заключено соглашение о передаче нам права на производство и реализацию данного ЛС, с выплатой вознаграждения в размере 10% от суммы реализации. Владелец Регистрационного удостоверения лекарственного средства также является патентообладателем на технологию производства данного ЛС. Между нами заключен лицензионный договор на неисключительное использование технологии, который передан на государственную регистрацию. Этим договором предусмотрено вознаграждение в размере 10% от объема реализации, а также дополнительные выплаты в размере 50% от цены реализации, превышающей цену реализации 200 рублей. Препарат относится к списку ЖНВЛС. Цена для нас зарегистрирована в размере 500 рублей. Вопрос: 1. Принимаются ли в расходы в целях исчисления налога на прибыль выплаты по соглашению на передачу права на производство и реализацию ЛС. 2. С какого момента, с момента заключения или с момента государственной регистрации, можно принять в расходы в целях исчисления налога на прибыль, выплаты по лицензионному договору на использование патента.
Ответ: 1. Согласно пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности). Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ: расходы должны быть документально подтверждены, а затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Датой признания этих расходов являются дата расчетов по условиям заключенного договора, дата предъявления пользователю документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). 2. Можно ли признать расходы на выплату вознаграждения по лицензионному договору до его регистрации (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ)? Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу. По данному вопросу есть две точки зрения. Согласно официальной позиции до регистрации лицензионного договора платежи по нему не учитываются при налогообложении прибыли. Финансовое ведомство разъясняет, что документом, служащим основанием для начисления лицензионного вознаграждения за пользование товарным знаком, будет являться зарегистрированный в установленном порядке договор. Поэтому до регистрации лицензионного договора организация не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму лицензионного вознаграждения по указанному договору (Письмо Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/1/230). В то же время есть примеры судебных решений, из которых следует, что плата по незарегистрированному лицензионному договору может признаваться расходом, если в договоре будет условие о том, что он применяется к отношениям до его заключения. — Постановление ФАС Поволжского округа от 22.02.2008 по делу N А55-8524/07 (Определением ВАС РФ от 30.06.2008 N 7636/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) Суд отклонил довод налогового органа о необходимости регистрации лицензионного договора, поскольку этот вопрос решается по соглашению сторон и договор действителен и без регистрации. Поэтому расходы по таким договорам признаны обоснованными. — Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.07.2007 по делу N А56-19610/2006 Суд указал, что факт отсутствия регистрации договоров коммерческой концессии не имеет значения в целях налогообложения, поскольку услуги реально оказаны, документально подтверждены и экономически обоснованны. — Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 N Ф04-9830/2005(18918-А27-15) Суд указал следующее: договор, согласно ст. 425 ГК РФ, вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения, но стороны могут определить, что условия договора применяются к отношениям, возникшим до заключения этого договора. Незарегистрированный лицензионный договор, который предусматривает произведение выплат налогоплательщиком, может служить документальным подтверждением расходов, если его условия соответствуют условиям ст. 425 ГК РФ, т.е. в договоре указано, что его условия применяются к отношениям, возникшим до его заключения. — Постановление ФАС Московского округа от 02.11.2006, 10.11.2006 N КА-А40/10707-06 по делу N А41-К2-3419/06 Суд указал, что, поскольку налогоплательщик предоставил в Роспатент все необходимые документы для регистрации, но сама регистрация затягивается на длительный срок, в течение этого времени расходы на плату по лицензионному договору учитываются при налогообложении прибыли. Таким образом, расходы в виде лицензионных платежей (роялти) признаются расходами при исчислении налога на прибыль. Возможность учета таких расходов до регистрации такого договора является спорной. Если все же налогоплательщик примет решение о включении в расходы лицензионных платежей до регистрации договора, возможно, что свою позицию ему придется отстаивать в суде.
Директор юридической
компании «Юнико-94»
М.И.МИЛУШИН
07.05.2010
