«Экономический вестник фармации», 2000, N 9
ВОПРОС: Наша фармацевтическая фирма, занимающаяся производством лекарственных средств, передает на реализацию оптовой фирме — комиссионеру, участвующему в расчетах, готовую продукцию по договору комиссии. Правильно ли мы считаем, что на счетах реализации показывается только суммы денежных средств, поступивших на наш счет от комиссионера (без учета вознаграждения комиссионера)? Приведите примеры бухгалтерских проводок с учетом налогообложения.
ОТВЕТ: При реализации через посредника готовой продукции (лекарственных средств) комитент осуществляет производственную деятельность, частью которой является реализация произведенной продукции, выручка от которой подлежит отражению по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» («Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий», утв. приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (ред. от 17.02.1997). Услуги посредника (комиссионное вознаграждение) являются затратами комитента, которые включаются в состав его затрат как услуги по реализации товаров (работ, услуг) или сбыту готовой продукции (п. 2 «у» «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (ред. от 31.05.2000) и учитываются в данном случае с использование счета 20 «Основное производство» или счета 43 «Коммерческие расходы» («Инструкция по применению Плана счетов …»). При отражении комитентом не всей суммы сделки, указанной в отчете комиссионера, а только суммы денежных средств, поступивших от комиссионера за реализованную им продукцию (т.е. с зачетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения), занижается налогооблагаемая база по налогу на пользователей автодорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально — культурной сферы, что повлечет за собой налоговое правонарушение. Таким образом, при получении отчета комиссионера, т.е. при реализации продукции через посредника, у комитента в бухгалтерском учете будут отражаться следующие операции:
- Д сч. 45 — К сч. 40 — отражена стоимость переданной на комиссию готовой продукции (лекарственных средств) по акту приемки — передачи продукции.
- Д сч. 62 — К сч. 46 — отражена реализация продукции, включая комиссионное вознаграждение, согласно извещению комиссионера. Лекарственные средства освобождены от налога на добавленную стоимость на основании пп. «у» п. 12 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 N 39 (ред. от 19.07.1999) «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость». Данная льгота распространяется и на посреднические услуги. !!! В связи с принятием второй части Налогового Кодекса освобождаются от НДС только лекарственные средства, включенные в Перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, утвержденный Правительством РФ (пп. 1 п. 2 ст. 149). Однако, это положение Кодекса вступит в силу с 01.01.2002 г. (ст. 3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).
- Д сч. 46 — К сч. 45 — списана себестоимость реализованной продукции.
- Д сч. 20 (43) — К сч. 76 Начислено вознаграждение комиссионеру — на основании отчета комиссионера (с учетом затрат, связанных с реализацией продукции).
- Д сч. 76 — К сч. 62 — взаимозачет в части комиссионного вознаграждения (включая расходы, понесенные комиссионером при реализации продукции).
- Д сч. 51 — К сч. 62 — получена выручка от реализации продукции (без учета комиссионного вознаграждения и возмещаемых затрат). Начисление налогов и формирование финансового результата:
- Д сч. 26 — К сч. 67 — начислен налог на пользователей автодорог. Налогооблагаемой базой при расчете налога на пользователей автодорог и (и аналогично для налога на содержание жилищного фонда и объектов социально — культурной сферы) является оборот по реализации готовой продукции (п. 25, гл. II Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 N 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды»). !!! С 01.01.2001 г. вступает в силу Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (принят ГД ФС РФ 19.07.2000). В соответствии с:
- п. 2 ст. 4 Федерального закона ставка налога на пользователей автомобильных дорог устанавливается в размере 1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);
- п. 2 ст. 7 отменяется налог на содержание жилищного фонда и объектов социально — культурной сферы. 8. Д сч. 46 — К сч. 26 — налог на пользователей автодорог
списан на реализацию. 9. Д сч. 46 — К сч. 80 — отражен финансовый результат от
реализации.
- Д сч. 80 — К сч. 68 — начислен налог на содержание
жилищного фонда и объектов социально — культурной сферы.
- Д сч. 81 — К сч. 68 — начислен налог на прибыль.
Отметим, что в соответствии с п. 6 ст. 6 закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 (ред. от 04.05.1999) «О налоге на прибыль предприятий и организаций» не подлежит налогообложению прибыль предприятий всех организационно — правовых форм, полученная от реализации произведенной ими медицинской продукции, входящей в Перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, изделий медицинского назначения по Перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации. Малые предприятия, осуществляющие производство лекарственных средств, также имеют льготу по налогу на прибыль (п. 4 ст. 6 закона «О налоге на прибыль»).
Аудитор юридической компании
«Юнико-94»
И.Л.ТИТОВА
09.2000
