«Фармацевтические ведомости», 2007, N 11
Вопрос: Наша аптека получает от территориального фонда обязательного медицинского страхования возмещение за реализацию лекарств льготным категориям граждан. Аптека работает на общем режиме налогообложения, является плательщиком НДС. Правомерно ли включать сумму НДС, рассчитанную по ставке 10 процентов, в сумму возмещения, получаемого аптекой от территориального фонда обязательного медицинского страхования? Как правильно отразить получение аптекой суммы возмещения в бухгалтерском учете?
Ответ: Да, правомерно. Реализация товаров на территории России облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом для лекарственных средств, в том числе внутриаптечного изготовления, ставка налога установлена в размере 10, а не 18 процентов (подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). Следовательно, в сумму возмещения, предъявляемую территориальному фонду обязательного медицинского страхования, включайте сумму НДС, рассчитанную по ставке 10 процентов. Такие же разъяснения приведены в письме Росздравнадзора от 27 мая 2005 г. N 01И-230/05. Как правильно отразить в бухгалтерском учете сумму возмещения, покажу на условном числовом примере. В январе 2007 года аптека отпустила по льготным (бесплатным) рецептам 30 упаковок лекарства «Эссенциале Н». Его покупная стоимость — 170,5 руб. за упаковку (в том числе НДС по ставке 10 процентов — 15,5 руб.). Предположим, что продажная цена этого лекарства, установленного аптекой, — 190 руб. (с учетом НДС). Эту же стоимость аптеке возмещает территориальный фонд обязательного медицинского страхования из расчета отпуска бесплатно 30 упаковок лекарства в месяц. Причем 75 процентов стоимости лекарств, отпускаемых бесплатно, фонд перечисляет аптеке на начало каждого месяца. В рабочем плане счетов аптеки (утвержден в качестве приложения к учетной политике аптеки) к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предусмотрены следующие субсчета: — «Расчеты по авансам, полученным от территориального фонда обязательного медицинского страхования»; — «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования». Согласно учетной политике, аптека учитывает товары по покупным ценам. Бухгалтер аптеки должен отразить данные операции следующими проводками: Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по авансам, полученным от территориального фонда обязательного медицинского страхования» — 4275 руб. (190 руб. x 30 шт. x 75%) — получены средства из фонда на начало месяца (рассматриваются для целей налогообложения в качестве предоплаты); Дебет 76 субсчет «Расчеты по авансам, полученным от территориального фонда обязательного медицинского страхования» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 388,64 руб. (4275 руб. x 10% : 110%) — начислен НДС со средств, полученных от территориального фонда обязательного медицинского страхования; Дебет 76 субсчет «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования» Кредит 90-1 — 5700 руб. (190 руб. x 30 шт.) — отпущены лекарства льготникам; Дебет 90-3 Кредит 41
— 4650 руб. ((170,5 руб. — 15,5 руб.) x 30 шт.) — списана покупная стоимость реализованных лекарств; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 518,18 руб. (190 руб. : 110% x 10% x 30 шт.) — начислен НДС с выручки от реализации лекарств; Дебет 90-9 Кредит 99
— 531,82 руб. (5700 — 4650 — 518,18) — отражена прибыль от реализации лекарств (по итогам отчетного месяца); Дебет 76 субсчет «Расчеты по авансам, полученным от территориального фонда обязательного медицинского страхования» Кредит 76 субсчет «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования» — 4275 руб. — зачтена предоплата, ранее полученная от фонда; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по авансам, полученным от территориального фонда обязательного медицинского страхования» — 388,64 руб. — принят к вычету НДС, начисленный ранее с аванса; Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования» — 1425 руб. (5700 — 4275) — произведен окончательный расчет с фондом обязательного медицинского страхования.
Генеральный директор
компании «АКАДЕМИЯ АУДИТА»
А.ЕЛИН
16.11.2007
