«ФармОбоз. Нормативные акты и комментарии», 2005, N 2
Вопрос: На основании каких документов применяются налоговые вычеты при налогообложении акцизами розлива аптеками этилового спирта?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 201 Налогового кодекса налоговые вычеты по акцизам, уплаченным поставщику подакцизного сырья, использованного для производства подакцизных товаров, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров. При этом, согласно п. 2 ст. 198 Налогового кодекса в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах, соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья за пределы территории Российской Федерации. Следует учитывать, что п. 1 ст. 198 Налогового кодекса определено, что налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза. Однако подп. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса определено, что объектом обложения акцизами признаются операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров. Таким образом, исходя из положений ст. 182 Налогового кодекса ясно, что операции по перепродаже подакцизных товаров не подлежат обложению акцизами. Таким образом, в соответствии с п. 1 ст. 198 Налогового кодекса у организаций, перепродающих подакцизные товары, например у аптечных складов, реализующих этиловый спирт аптекам в таре и упаковке предприятия-производителя, не возникает обязанности предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза, в свою очередь, выставленную аптечному складу предприятием-изготовителем. В конечном итоге аптеки, производящие закупки у аптечных складов этилового спирта и производящие затем его розлив, не в состоянии применить налоговые вычеты по данному этиловому спирту, так как в полученных ими расчетных документах и счетах-фактурах суммы акциза не выделены отдельной строкой. Следует учитывать, что оптовый аптечный склад, разливающий этиловый спирт в другую тару перед отпуском его аптечным учреждениям, имеет право указать в первичных документах по этому спирту сумму акциза, предъявляемую покупателю, в данном случае аптечному учреждению. Однако это означает, что при этом сам аптечный склад наряду с аптекой будет являться плательщиком акциза по разлитым им объемам этилового спирта, а аптеки не будут получать этиловый спирт в таре предприятия-изготовителя.
Советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
М.Н.МИХАЙЛОВ
02.2005
