«Нормативные акты и комментарии для фармации», 2009, N 3
Вопрос: Мы являемся организацией осуществляющей оптовую торговлю лекарственными средствами, поставку товара нашим покупателям мы оформляем товарными накладными. В соответствии с утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. N 132, унифицированной формой товарной накладной ТОРГ-12 наша форма накладной видоизменена, но содержит все необходимые реквизиты и всю информацию которая предусмотрена в товарной накладной формы ТОРГ-12. Во время проверки проверяющим органом было установлено нарушение в оформлении товаро-сопроводительной документации, а именно; видоизменена товарная накладная и выдано предписание об устранение данного нарушения. Является ли данный факт нарушением, установлена какая-либо за это ответственность и могут ли организации для осуществления своей хозяйственной деятельности применять видоизмененные утвержденные унифицированные формы.
Ответ: Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать ряд обязательных реквизитов. Унифицированная форма товарной накладной N ТОРГ-12, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. N 132 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций», применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Товарная накладная составляется в двух экземплярах, один из которых передается покупателю и является основанием для оприходования этих ценностей. Таким образом, организация, осуществляющая оптовую торговлю лекарственными средствами в своей деятельности при учете торговых операций должна использовать эту форму. Вместе с тем организация в соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации (утвержден Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 г. N 20) может при необходимости вносить дополнительные реквизиты в унифицированные формы (кроме форм по учету кассовых операций). При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Данным Порядком предусмотрено, что все вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации. Таким документом может быть, например, Приказ об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского учета организации. В соответствии со статьей 252 НК РФ для признания расходов в целях исчисления налога на прибыль расходы должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, накладная по форме ТОРГ-12 является документальным подтверждением расходов по приобретению товаров для перепродажи. В своих письмах чиновники подтверждают позицию о неправомерности принятия к учету, в том числе налоговому, первичных документов, составленных с нарушением законодательства, например, в условных единицах или иностранной валюте (Письмо Минфина РФ от 12.01.2007 N 03-03-04/1/866). При этом налоговое ведомство предлагает внести в унифицированную форму первичного учетного документа N ТОРГ-12 дополнительные графы, в которых измерители цены, суммы НДС будут указаны в условных единицах. Это мнение выражено в Письме УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 г. N 20-12/93198. Существует мнение о том, что неправильное составление и оформление тех или иных первичных бухгалтерских документов должно расцениваться как факт их отсутствия, отсюда следует вывод о возможности привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной статьей 120 НК РФ (отсутствие первичных документов — штраф 5000, 15000 руб., если те же деяния совершены более одного налогового периода). Однако представляется, что «отсутствие первичных документов» и их «неправильное составление» понятия нетождественные. В каждом конкретном случае необходимо установить, насколько существенны нарушения составления первичной документации. Так, составление первичных документов не на бумажном, а на машинных носителях не образует состав налогового правонарушения по статье 120 НК РФ, так как в данном случае нельзя делать вывод о том, что первичные документы вообще отсутствуют (Постановление ФАС СЗО от 27.06.2001 г. N А56-33609/00). Кроме того, оформление документов по формам старого образца в условиях, когда содержание документов по новым формам не отличается от содержания по старым формам, не может образовывать правонарушение по статье 120 НК РФ (Постановление ФАС МО от 05.08.2002 г. N КА-А40/4973-02). По оформлению первичных документов сложилась арбитражная практика. По мнению арбитражных судов, отсутствие в товарных накладных отдельных реквизитов не препятствует признанию такой накладной доказательством принятия на учет приобретенного товара в целях осуществления налогоплательщиком вычетов по НДС, если спорные товарные накладные позволяют достоверно установить факт осуществления хозяйственной операции, а отсутствующие реквизиты с учетом их значения не влияют на подтверждение этого факта. Например:
В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.02.2006 г. N А19-14981/05-33-Ф02-6833/05-С1 суд счел документально подтвержденным факт принятия к учету приобретенных товаров налогоплательщиком, несмотря на отсутствие в представленных налогоплательщиком товарных накладных отдельных реквизитов, таких как код ОКПО плательщика, номер и дата транспортной накладной, расшифровка подписи грузополучателя, указав на то, что отсутствие перечисленных реквизитов не свидетельствует об отсутствии факта осуществления хозяйственной операции. В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2006 г. N А19-16647/05-43-Ф02-211/06-С1 отмечено, что отсутствие в товарных накладных штампа об оприходовании поступивших лесоматериалов не препятствует принятию на учет приобретенных товаров, поскольку сами товарные накладные позволяют достоверно установить факт поставки товара, его цену и количество. Указанные нарушения в оформлении документов свидетельствуют о нарушении правил ведения бухгалтерского учета, однако не могут являться безусловным основанием для отказа в применении налоговых вычетов. В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.01.2006 г. N А74-2150/05-Ф02-6972/05-С1 суд пришел к выводу о том, что оприходование товара может подтверждаться товарной накладной при отсутствии в ней предусмотренных унифицированной формой реквизитов, если при этом она соответствует общим требованиям к составлению и оформлению первичных документов, установленным ст. 9 Федерального закона РФ N 129-ФЗ. Таким образом, если организация в своей деятельности использует накладную унифицированной формы ТОРГ-12 с добавлением в нее новых реквизитов, и эта форма утверждена локальным законодательным актом предприятия (например, в учетной политике) то данный факт не будет являться нарушением законодательства о бухгалтерском и налоговом учете.
Аудитор юридической
компании «Юнико-94»
И.Л.ТИТОВА
19.09.2008
