Вопрос: МУП аптека находится на спец. режиме ЕНВД и УСН. В 2014 году взносы в Пенсионный фонд начисляли в размере 20% по всему персоналу, в т.ч. и на работников по гражданско-правовым договорам. Правомерно ли мы делали данные начисления?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 3 в пункте 10 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (ред. от 29.12.2014) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера не включаются в базу для начисления части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации (подпункт 2 пункта 3 статьи 9 Закона N 212-ФЗ). Аптечные организации и предприниматели, применяющие ЕНВД в отношении фармацевтической деятельности, применяют пониженные тарифы, установленные ч. 3.4 ст. 58 для плательщиков указанных в пункте 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности. Таким образом, законодателем были установлены следующие условия применения пониженных тарифов: — фармацевтическая деятельность осуществляется самим страхователем; — взносы по таким тарифам начисляются на те выплаты в пользу физических лиц, которые произведены в связи с осуществлением страхователем фармацевтической деятельности. Каких-либо ограничений и условий в отношении физических лиц Закон N 212-ФЗ не устанавливал. Контролирующие органы указывали, что пониженные тарифы применяются только в отношении выплат в пользу физических лиц, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью на основании части 1 статьи 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (Письмо Минтруда России от 23.08.2012 N 17-3/240 (направлено Письмом ПФР от 15.10.2012 N ТМ-30-24/15010)). Суды же занимали противоположную позицию: данные тарифы действуют в отношении всех работников, в том числе и тех, кто не занимается непосредственно фармацевтической деятельностью на основании ст. 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ. Примеры подобных судебных решений:
— Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.05.2014 по делу N А67-5899/2013; — Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.04.2014 по делу N А19-13476/2013; — Постановление ФАС Центрального округа от 02.04.2014 по делу N А14-10684/2013; — Постановление ФАС Центрального округа от 20.03.2014 по делу N А64-5463/2013. Таким образом, при проверке правильности исчисления страховых взносов соответствующими органами может возникнуть конфликт и, скорее всего, свою позицию вам придется защищать в суде. Обращаем внимание, что с 1 января 2015 года точка зрения контролирующих органов закреплена законодательно.
Аудитор юридической
компании «Юнико-94»
Л.П.ПОЛЕВАЯ
04.03.2015
