«Советник бухгалтера в здравоохранении», 2009, N 4
Вопрос: Можно ли предъявлять к вычету «входной» НДС, если учреждение не воспользовалось льготой, предусмотренной пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, а выставляло счета-фактуры, начисляло и уплачивало НДС по данным услугам?
Ответ: В отличие от льгот по НДС, предусмотренных в п. 3 ст. 149 НК РФ, применение которых носит добровольный характер (иными словами, от которых организация-налогоплательщик может и отказаться, если их применение ей невыгодно), льготы, прописанные в п. 2 ст. 149 НК РФ, являются обязательными. Поэтому медицинские услуги, соответствующие условиям, установленным в пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, однозначно освобождены от НДС. А их реализация признается операциями, не облагаемыми НДС. По таким операциям, согласно п. 5 ст. 168 НК РФ, должны выставляться счета-фактуры без выделения сумм НДС. Право на вычет НДС в соответствии с нормами ст.ст. 170 и 171 НК РФ «увязывается» не с фактом начисления и уплаты НДС по операциям реализации товаров, работ, услуг, а с тем, признаются ли данные операции по реализации товаров, работ, услуг объектами налогообложения по НДС или они освобождены от налогообложения. Следовательно, исходя из норм пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ и п. 2 ст. 171 НК РФ медицинское учреждение, приобретающее медикаменты, перевязочные материалы, продукты питания, иные материальные ценности, а также работы, услуги, основные средства и т.д., которые будут использованы при оказании медицинских услуг и услуг по питанию пациентов, подлежащих освобождению от НДС на основании пп. 2 и 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, не имеет права предъявлять к вычету «входной» НДС по таким ценностям, работам и услугам даже в том случае, если в нарушение установленного порядка производилось начисление НДС по оказываемым учреждением услугам. Учтите, что и покупатель (заказчик) медицинских услуг, которые подлежали освобождению от НДС на основании пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, не имеет права поставить к вычету «входной» НДС, предъявленный медицинским учреждением в счете-фактуре, выставленном на данные услуги с выделением НДС. Ведь такой счет-фактура выставлен с нарушением п. 5 ст. 168 НК РФ, и, значит, в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ (поскольку в счете-фактуре указана неправильная ставка и сумма НДС, что является нарушением требований к заполнению счета-фактуры, установленных в пп. 10 и 11 п. 5 ст. 169 НК РФ) он не может являться основанием для предъявления к вычету «входного» НДС у покупателя (заказчика). Поэтому в случае, если медицинское учреждение начисляло и выделяло в счетах-фактурах НДС по медицинским услугам, подлежащим освобождению от НДС, и предъявляло к вычету «входной» НДС по ценностям, работам и услугам, приобретенным для оказания этих медицинских услуг — равно как и в случае, если покупатель (заказчик) данных медицинских услуг предъявил к вычету выделенный медучреждением НДС по данным услугам — они могут быть привлечены к налоговой ответственности за неполную уплату налога в связи с занижением налоговой базы из-за неправомерного применения налоговых вычетов по НДС.
Консультант-эксперт
ИД «Советник бухгалтера»
М.Л.АНИКИНА
Подписано в печать
25.05.2009
