Вопрос: Может ли аптечная сеть (ООО) вместо дивидендов передать учредителю нежилое помещение, являющееся собственностью его же предприятия, т.е. вместо денег помещение. Как это оформить, и какие налоги последуют для предприятия и учредителя, как физического лица? Предприятие находится на ЕНВД и УСН.
Ответ: Дивиденды акционерам и доходы участникам можно выдать деньгами или другим имуществом, например акциями, ценными бумагами, готовой продукцией, товарами и т.д. Акционерное общество вправе выплачивать дивиденды в неденежной форме, если только это предусмотрено его уставом. В противном случае выплачивать дивиденды разрешено только деньгами (п. 1 ст. 42 Закона N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Относительно обществ с ограниченной ответственностью Закон N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» подобной оговорки не содержит. Но в нем нет и запрета на такие действия. Следовательно, в счет распределения чистой прибыли может быть передано любое имущество. Однако выплаты участникам в неденежной форме предусмотреть в уставе будет все же нелишним (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2006 N Ф04-1671/2006(20733-А67-11)). Решение о выплате дивидендов оформляется Протоколом общего собрания участников. Иногда и в акционерных обществах, и в обществах с ограниченной ответственностью дивиденды (доходы участникам) получить невозможно. Эти случаи перечислены в ст. 43 Закона N 208-ФЗ и в ст. 29 Закона N 14-ФЗ. Обратите внимание, что дивиденды не выплачиваются, если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты. Бухгалтеру следует рассчитать стоимость чистых активов на момент принятия участниками общества решения о выплате дивидендов. А также учесть, что стоимость чистых активов может измениться при выдаче дивидендов (доходов участникам) неденежными средствами, когда стоимость передаваемого имущества отличается от балансовой. Так, если имущество реализовано с убытком, стоимость чистых активов понизится. Организация, выплачивающая физическим лицам дивиденды (доходы от участия в уставном капитале), признается налоговым агентом по НДФЛ (п. 2 ст. 214 НК РФ). То есть ей нужно удержать этот налог с выплаченных сумм. Хозяйственные операции по начислению дивидендов отражают на дату решения общего собрания учредителей, на котором объявлены дивиденды. Порядок начисления и удержания налога зависит от категории получателя дивидендов. Так, налог взимается по ставке (п.п. 3 и 4 ст. 224 НК РФ): — 15% — при выплате доходов лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ; — 9% — при выплате доходов лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ. Для целей исчисления НДФЛ стоимость имущества, переданного в качестве дивидендов (доходов участников), определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ, исходя из их цен предусмотренных статьей 105.3 НК РФ. В случае если рыночная стоимость передаваемого имущества больше «дивидендной», то с разницы придется уплатить НДФЛ по ставке 13%. Организация, выплачивающая дивиденды, как налоговый агент обязана правильно и своевременно начислить, удержать у физических лиц НДФЛ и перечислить его в бюджет (пп. 1 п. 3 ст. 24 и п. 1 ст. 226 НК РФ). Если дивиденды (доходы участнику) выдаются только в натуральной форме и никаких денежных выплат нет, то удержать НДФЛ с такого дохода и перечислить его в бюджет невозможно. В этом случае организация, выплачивающая неденежные доходы, должна письменно сообщить о невозможности удержать налог и сумме задолженности физического лица в налоговую инспекцию. Сделать это нужно в течение месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства (пп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ). При этом обязанность заплатить НДФЛ возлагается на физическое лицо (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Аудитор юридической
компании «Юнико-94»
Л.П.ПОЛЕВАЯ
01.02.2012
