«Нормативные акты и комментарии для фармации», 2004, N 11
Вопрос: ГУП Аптека в г. Чебоксары имеет на своем балансе квартиру (находится на втором этаже здания аптеки). Служебный ордер выдан. Квартиросъемщик приватизировал данную квартиру. В решении Минимущества Чувашской Республики дано разрешение на приватизацию с правом последующего выкупа. Что должен сделать бухгалтер аптеки в этой ситуации? Когда необходимо списать с баланса данный объект? За счет каких средств? Какие должны быть проводки?
Ответ: Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (ред. от 07.07.2003), для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации предназначен счет 01 «Основные средства». Основные средства учитываются на счете 01 по первоначальной стоимости. По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.) стоимость не погашается, то есть амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств» (п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 18.05.2002), Инструкция по применению Плана счетов). Приватизация жилых помещений — бесплатная передача в собственность граждан Российской Федерации на добровольной основе занимаемых ими на условиях социального найма жилых помещений в государственном и муниципальном жилищном фонде, включая жилищный фонд, находящийся в хозяйственном ведении предприятий или оперативном управлении учреждений (ведомственный фонд) (ст.ст. 1, 2 Закона РФ от 04.07.1991 N 1541-1 (ред. от 10.12.2002) «О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации»). Собственники жилищного фонда или уполномоченные ими органы, а также предприятия, за которыми закреплен жилищный фонд на праве хозяйственного ведения, и учреждения, в оперативное управление которых передан жилищный фонд, с согласия собственников вправе принимать решения о приватизации служебных жилых помещений (ст. 4 Закона). Стоимость выбывающего в результате безвозмездной передачи основного средства подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Организация-продавец списывает с баланса стоимость проданной квартиры с одновременным отражением ее стоимости на забалансовом счете (п. 2 Письма Минфина РФ от 29.10.1993 N 118 (ред. от 03.04.1996) «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве»). На наш взгляд, аналогичным образом следует поступить организации при безвозмездной передаче квартиры физическому лицу в порядке приватизации. План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета стоимости проданных (безвозмездно переданных) квартир, поэтому организация может сама ввести такой счет, например счет 012 «Проданные (безвозмездно переданные) квартиры в жилом доме, находящемся на балансе организации». Согласно п. 6 вышеуказанного Письма Минфина РФ учет выбытия отдельных объектов жилищного фонда (отдельных их частей) и объектов внешнего благоустройства (продажа, безвозмездная передача и т.п.) производится в общеустановленном порядке. При переходе права собственности на квартиру ее балансовая стоимость, а также стоимость относящихся к ней мест общего пользования списывается со счета 01 в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», поскольку является внереализационным расходом в соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 30.03.2001). Одновременно списывается числящаяся на забалансовом счете 010 сумма износа по выбывшей части объекта жилищного фонда (п. 6 Письма N 118 Минфина РФ, Инструкция по применению Плана счетов). Согласно пп. 7 п. 3 ст. 39 НК РФ передача жилых помещений физическим лицам при проведении приватизации не является реализацией и, соответственно, не облагается НДС на основании пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ (ред. от 29.07.2004). В целях налогообложения прибыли расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Данное обстоятельство приводит к возникновению постоянной разницы в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства, под которым понимается сумма налога, увеличивающая платеж по налогу на прибыль текущего отчетного периода. Согласно п. 7 ПБУ 18/02 постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, в сумме, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
- Списана балансовая 91-2 01 Договор передачи стоимость квартиры (внереа- жилого помещения,
лизацион- Бухгалтерская ные справка-расчет расходы)
- Списан износ, 010 Бухгалтерская накопленный справка-расчет за период эксплуатации квартиры
- Стоимость 012 Бухгалтерская приватизированной справка-расчет квартиры отражена за балансом
- Отражено 99 68 Бухгалтерская возникновение справка-расчет постоянного налогового обязательства
Аудитор юридической компании
«Юнико-94»
И.Л.ТИТОВА
Подписано в печать
15.10.2004
