Вопрос: Фармацевтическая организация (Исполнитель, ОСНО) заключила с Заказчиком (ГБУЗ) Государственный контракт на оказание услуг по обеспечению отдельных категорий граждан лекарственными препаратами (региональные льготники). Предмет контракта: Исполнитель принимает на себя обязательства на оказание услуг по обеспечению отдельных категорий граждан (региональные льготники) лекарственными препаратами, а Заказчик — принять результаты оказанных Услуг и оплатить Услуги. Цена Контракта составляет Х рублей. Цена Контракта включает все расходы, связанные с оказанием Услуг по Контракту, в том числе, стоимость лекарственных препаратов, расходы на страхование, уплату налогов и других обязательных платежей, связанных с исполнением Контракта. Про НДС в Контракте ничего не сказано. Для исполнения контракта Исполнитель привлекает аптечные организации на договорной основе для осуществления отпуска лекарственных препаратов льготникам. Включает ли цена контракта НДС? Какая ставка НДС применяется в данном случае?
Ответ: В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке Условие о неизменности цены контракта содержит Федеральный закон РФ от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (ред. от 03.07.2016). Согласно части 2 статьи 34 Закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ при заключении контракта указывается, что цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта. Относительно отсутствия указания информации об НДС в цене контракта, по нашему мнению, следует руководствоваться разъяснениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, правовая позиция которого изложена в пункте 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость». В данном пункте разъяснено применение положений пунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ для случаев уплаты НДС продавцами как налогоплательщиками и указано, что предъявляемая покупателю сумма налога при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода. В связи с этим Пленум ВАС РФ разъясняет, что если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (пункт 4 статьи 164 НК РФ). Федеральная налоговая служба РФ также согласилась с мнением ВАС РФ. Так в Письме ФНС РФ от 05.10.2016 N СД-4-3/18862@ разъясняется: если из договора невозможно сделать вывод, что цена указана без учета налога, продавец определяет его расчетным методом. В этом случае нельзя предъявлять покупателю НДС сверх цены. При этом, по мнению налогового органа, в описанной в вопросе ситуации следует применять расчетную ставку 18/118.
Аудитор юридической
компании «Юнико-94»
Л.П.ПОЛЕВАЯ
29.11.2016
