«Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 1
Вопрос: Бюджетное учреждение здравоохранения для наладки локальной вычислительной сети пригласило специалиста, не состоящего в штате учреждения, заключив с ним договор гражданско-правового характера на оказание услуг по монтажу сетевого оборудования локальной вычислительной сети. Срок заключения договора — один месяц, по истечении которого работнику оплачена произведенная им работа в размере 18000 руб. Как в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, утвержденным Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н, отразить в учете начисление и выплату по данному договору? Лицевой счет учреждения здравоохранения обслуживается органом Федерального казначейства. Согласно условиям договора учреждение здравоохранения обязано уплатить страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний страховщику.
Ответ: Договор, заключенный между бюджетным учреждением и физическим лицом для выполнения последним работ по монтажу сетевого оборудования локальной вычислительной сети, в соответствии с ГК РФ, является договором подряда (ст.ст. 702, 703 ГК РФ). Согласно ст. 720 ГК РФ результат выполненных по договору работ отражается в акте или ином документе, удостоверяющем их приемку. Документы, подтверждающие прием заказчиком выполненной работы, являются основаниями для начисления оплаты труда работнику, отношения с которым учреждение строит на основании договора гражданско-правового характера. Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина России от 10.12.2005 N 114н, и Письмом Минфина России от 01.04.2005 N 02-14-10/607 предусмотрено отражать оплату договоров на монтаж локальной вычислительной сети по подстатье 226 «Прочие услуги» экономической классификации расходов бюджетов. Начисление оплаты работнику отражается по дебету счета 1 401 01 226 «Расходы на прочие услуги» и кредиту счета 1 302 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» (п. 184 Инструкции N 70н). Из начисленной оплаты следует удержать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% (ст. 224 НК РФ), отразив данную операцию в бухгалтерском учете по дебету счета 1 302 07 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» и кредиту счета 1 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» (п. 198 Инструкции N 70н). Согласно ст.ст. 235, 236 НК РФ учреждение является плательщиком единого социального налога и обязано с суммы, начисленной физическому лицу по договору гражданско-правового характера, начислить единый социальный налог (ЕСН). Данная операция будет отражена по дебету счета 1 401 01 226 «Расходы на прочие услуги» и кредиту счета 1 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ». Ставка налога составляет 23,1% <> (20% — федеральный бюджет, 1,1% — Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 2,0% — территориальные фонды обязательного медицинского страхования). Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ в расчет ЕСН не следует включать суммы, подлежащие уплате в Фонд социального страхования РФ, поскольку вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в налоговую базу по ЕСН.
<> Размер ставок дан с учетом положений Федерального закона от 06.12.2005 N 158-ФЗ «О внесении изменения в статью 241 части второй Налогового кодекса РФ», вступившего в силу с 1 января 2006 г.
В соответствии с п. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» уплата заказчиком страховых взносов страховщику по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производится в случае, если это предусмотрено договором гражданско-правового характера. Поскольку условиями договора такая обязанность предусмотрена, страхователь (учреждение здравоохранения) определяет размер страхового тарифа, который зависит от класса профессионального риска (Постановление Правительства РФ от 31.08.1999 N 975 «Об утверждении Правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска»), и производит перечисление взноса. Согласно пп. «в» п. 2 ст. 2 Федерального закона РФ от 22.12.2005 N 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» размер страхового тарифа бюджетных учреждений, занятых в сфере здравоохранения, равен 0,12%. Перечисление страхового взноса страховщику будет отражаться по дебету счета 1 401 01 226 «Расходы на прочие услуги» и кредиту счета 1 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному медицинскому страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Выплата заработной платы работнику из кассы учреждения отражается записью: Дебет счета 1 302 07 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг», Кредит счета 1 201 04 610 «Выбытия из кассы» (п. 184 Инструкции N 70н). По перечислению в бюджет сумм начисленных с нее налогов (п. 188 Инструкции N 70н) учреждение должно сделать следующие записи: — на сумму НДФЛ — Дебет счета 1 303 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» Кредит счета 1 304 05 226 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг»; — на сумму ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ — Дебет счета 1 303 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ» Кредит счета 1 304 05 226 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг»; — на сумму взноса в бюджет по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — Дебет счета 1 303 06 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» Кредит счета 1 304 05 226 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг». Представим записи, которые сделает бухгалтер, производя начисление и выплату оплаты труда работнику по договору гражданско-правового характера, в таблице.
Содержание Дебет Кредит Сумма, Первичный операции руб. документ Начислена 1 401 01 226 1 302 07 730 18000 Акт или иной заработная плата документ, работнику по удостоверяющий договору подряда приемку работ по договору подряда
Удержан НДФЛ с 1 302 07 830 1 303 01 730 2340 Бухгалтерская суммы заработной справка-расчет платы (18000 руб. x 13%)
Начислен ЕСН 1 401 01 226 1 303 02 730 4158 Бухгалтерская (18000 руб. x справка-расчет
23,10%)
Начислен 1 401 01 226 1 303 06 730 21,60 Бухгалтерская страховой взнос справка-расчет
страховщику по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (18000 руб. x 0,12%)
Поступили в 1 201 04 510 1 304 05 226 15660 кассу учреждения денежные средства на выплату заработной платы
Выплачена 1 302 07 830 1 201 04 610 15660 Расчетно- заработная плата платежная работнику ведомость
(18000 — 2340) руб.
Перечислены в 1 303 01 830 1 304 05 226 2340 бюджет суммы начисленного НДФЛ
Перечислены в 1 303 02 830 1 304 05 226 4158 бюджет суммы начисленного ЕСН
Перечислены 1 303 06 830 1 304 05 226 21,60 страховщику взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Эксперт журнала
«Бюджетные организации:
бухгалтерский учет
и налогообложение»
Т.ОБУХОВА
Подписано в печать
28.12.2005
