ВОПРОС: Аптека арендует помещение. В текущем квартале принято решение о выкупе этого помещения. 1. За счет каких средств можно осуществить этот выкуп? 2. Должны ли мы в этом случае оформлять право собственности? 3. Относятся ли на себестоимость сборы, взимаемые за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество?
ОТВЕТ:
1. Затраты аптеки по выкупу помещения носят долгосрочный характер и подлежат отражению в бухгалтерском учете как капитальные вложения, производимые за счет собственных источников. В соответствии с требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета при осуществлении таких затрат соответствующие источники финансового обеспечения хозяйственных операций не списываются. Согласно «Плану счетов бухгалтерского учета» финансирование хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина СССР N 56 от 1.11.91 г. (в ред. от 17.02.97 г.), для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли, в том числе фондов специального назначения предназначен счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». К нему открываются субсчета, в числе которых есть счет 88-3 «Фонды накопления». На этом счете учитываются наличие и движение фондов накопления, под которыми понимаются средства нераспределенной прибыли, зарезервированные (направленные) согласно учредительным документам или решению учредителей в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества. Организации, осуществляющие капитальные вложения, могут открыть к этому субсчету аналитические счета, на которых будут учитываться накопление и использование средств этого фонда. В аналитическом учете будет отражена запись: Дт 88-3-1 «Фонд накопления созданный» Кт 88-3-1 «Фонд накопления израсходованный». При этом общее сальдо данных синтетического учета субсчета 88-3 по мере расходования средств организации меняться не будет.
2. В соответствии со ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли — продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. Согласно п. 2 ст. 223 Кодекса в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. Обязательность государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним законодательно установлена Федеральным законом N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.1997 г., вступившим в силу с 31 января 1998 г. Так, в соответствии со ст. 4 указанного Закона государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130, 131, 132 и 164 Гражданского кодекса Российской Федерации. Обязательной государственной регистрации подлежат права на недвижимое имущество, правоустанавливающие документы на которое оформлены после введения в действие указанного Федерального закона. Кроме того, Приказом Минфина РФ от 28.03.2000 г. N 32н внесены изменения в «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденные Приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. N 33н. Теперь в соответствии с п. 40 «Методических указаний:» принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приемки — передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Таким образом, отражение в бухгалтерском учете по счету 01 «Основные средства» объекта, подлежащего государственной регистрации, в том числе и приобретенного аптекой помещения, возможно не ранее даты его государственной регистрации.
3. В соответствии с подпунктом «э» п.2 «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552 (в ред. от 12.07.99 г.), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются налоги, сборы и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком. Письмом Минфина РФ N 04-02-16 от 10.11.98 г. было дано разъяснение, что ни Федеральным законом от 21.07.97 г. N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», ни другим законодательным актом не установлен источник уплаты сбора. Поэтому юридические лица должны производить плату за регистрацию прав на недвижимое имущество и сделках с ним за счет своих собственных средств. Однако, с вступлением в силу Приказа Минфина РФ от 28.03.2000 г. N 32н «О внесении изменений в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» ситуация изменилась. В соответствии с п. 23 предыдущей редакции «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» затраты, связанные с приобретением и возведением (сооружением) основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, отражаемые по дебету счета 08 «Капитальные вложения», покрывались за счет соответствующих источников финансирования (кредит счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и 96 «Целевые финансирования и поступления»). В новой редакции «Методических указаний:» пункт 23 исключен, и, таким образом, при приобретении объектов основных средств, затраты, ранее относимые к затратам, не увеличивающим стоимость этих объектов, применяется общеустановленный порядок, согласно которому все собираемые на счете 08 «Капитальные вложения» затраты формируют первоначальную стоимость объектов основных средств и при оприходовании объекта или передачи его в эксплуатацию в бухгалтерском учете делается запись Дт 01 Кт 08. Таким образом, сборы, взимаемые за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, теперь включаются в первоначальную стоимость этого имущества.
Аудитор юридической
компании «Юнико-94»
И.Л.МИЛУШИНА
06.2000
