«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 5
ПЕРЕХОД НА НОВЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ИНСТРУКЦИИ ПО БЮДЖЕТНОМУ УЧЕТУ
Новая Инструкция по бюджетному учету <> (далее — Инструкция N 148н) прошла регистрацию в Минюсте 12.02.2009 (регистрационный N 13309). Она вступила в силу 17.03.2009 и распространяется на отношения, возникшие с 01.01.2009. Для перехода на новые положения Инструкции N 148н Минфином разработаны Методические указания <*>. О переходных положениях и пойдет речь в комментарии.
<> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н. <*> Методические указания по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету, утв. Письмом Минфина России от 10.04.2009 N 02-06-07/1505.
Общие переходные положения
Переход на новые положения Инструкции N 148н бюджетным учреждениям, в том числе и учреждениям здравоохранения, следует начать с переноса исходящих остатков по счетам Плана счетов бюджетного учета, действовавшего в рамках Инструкции N 25н <> (далее — исходящие остатки 2008 г.), на входящие остатки по счетам Плана счетов бюджетного учета, утвержденного Инструкцией N 148н (далее — входящие остатки 2009 г.). Остатки переносятся после завершения операций по закрытию счетов бюджетного учета и составления бюджетной отчетности за 2008 г. При этом дата перехода определяется каждым учреждением самостоятельно с учетом его организационно-технической готовности (п. 1 Методических указаний).
<> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.
Внимание! Перенос остатков осуществляется в межотчетный период по каждому счету отдельно по стоимости, по которой они числились в бюджетном учете учреждения по состоянию на 01.01.2009 (п. 1 Методических указаний).
Кроме того, при переходе на новую Инструкцию необходимо иметь в виду, что оформление первичными (расчетными) документами осуществляемых бюджетным учреждением хозяйственных операций, а также порядок отражения в 2009 г. операций в соответствующих регистрах бюджетного учета должны соответствовать требованиям Инструкции N 148н с учетом следующих особенностей (п. 5 Методических указаний): — не допускаются переоформление и (или) исправление сформированных до применения Инструкции N 148н первичных документов, отражающих хозяйственные операции с 01.01.2009 до даты вступления в силу данной Инструкции, то есть сформированных до 17.03.2009; — не подлежат переоформлению сформированные до 17.03.2009 листы кассовой книги (подписанные, прошнурованные и пронумерованные); — листы кассовой книги, отражающие движение денежных документов (например, оплаченных талонов на бензин и питание, оплаченных путевок в дома отдыха, санатории, турбазы, полученных извещений на почтовые переводы, почтовых марок и марок государственной пошлины и других документов), формируются в соответствии с положениями Инструкции N 148н с отметкой (штампом) «Фондовый». В случае если листы кассовой книги формируются с применением средств автоматизации, их нумерация осуществляется последовательно относительно нумерации листов кассовой книги, отражающих операции с денежными средствами.
Требования, предъявляемые к формированию входящих остатков
Согласно положениям п. 9 Инструкции N 148н номера счетов бюджетного учета в 2009 г. должны включать коды бюджетной классификации Российской Федерации (с 1-го по 17-й разряд), сформированные в порядке, утвержденном Приложением 4 к упомянутой Инструкции <>. Данная норма закреплена также в п. 1.1. Методических указаний. Напомним, в соответствии с Приложением 4 первые 17 разрядов номера каждого бюджетного счета формируются по структуре следующих кодов: — гКБК — код главы по бюджетной классификации, в 4-м — 17-м разрядах номера счета указываются нули; — КРБ — код главного распорядителя бюджетных средств, код раздела, подраздела, целевой статьи и вида расхода бюджета (по принципу Классификации расходов бюджетов); — КДБ — код главного администратора доходов бюджета, код вида, подвида дохода бюджета (по принципу Классификации доходов бюджетов); — КИФ — код главного администратора источников финансирования дефицита бюджета, код группы, подгруппы, статьи и вида источника финансирования дефицита бюджета (по принципу Классификации источников финансирования дефицита бюджета).
<> О порядке формирования в 2009 г. номера счета бюджетного учета читайте в статье В.Лахматовой «Особенности отражения операций по санкционированию расходов бюджетов» этого журнала.
Кроме этого, в п. 1.1. Методических указаний уточняется, что коды бюджетной классификации, включенные в 2009 г. в номера счетов бюджетного учета, должны соответствовать кодам, утвержденным Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации», а также законом (решением) о соответствующем бюджете. При этом исходящие остатки 2008 г. по счетам, содержащим коды бюджетных классификаций, применявшиеся в 2008 г. <>, переносятся на счета входящих остатков 2009 г. в межотчетный период с использованием счета 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» исходя из принципа сопоставимости (преемственности) кодов бюджетной классификации. Перенос остатков осуществляется на основании Справки (ф. ОКУД 0504833), установленной Приложением 2 к Инструкции N 148н, к которой прилагается таблица соответствия кодов счетов бюджетного учета и кодов бюджетной классификации РФ, используемых в 2008 и 2009 гг.
<> В 2008 г. первые 17 разрядов номера счета бюджетного учета формировались в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 24.08.2007 N 74н.
Перенос остатков по счетам амортизации
Начиная с 2009 г. суммы амортизации, начисленные на объекты прочих основных средств и нематериальных активов, учитываются на измененных счетах аналитического учета, а именно (п. 38 Инструкции N 148н, п. 46 Инструкции N 25н): — амортизация по прочим основным средствам — на счете 0 104 08000 (ранее применялся счет 0 104 07 000); — амортизация по нематериальным активам — на счете 0 104 09 000 (ранее использовался счет 0 104 08 000). В связи с этим в межотчетном периоде осуществляется перенос остатков по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация» с использованием счета 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» следующими проводками (п. 1.2. Методических указаний):
Содержание операции Дебет Кредит
В части амортизации, начисленной по состоянию на 01.01.2009 по прочим основным средствам
Перевод исходящих остатков 2008 г. КРБ 0 104 07 000 гКБК 0 401 03 000
Формирование входящих остатков гКБК 0 401 03 000 КРБ 0 104 08 000 2009 г.
В части амортизации, начисленной по состоянию на 01.01.2009 по нематериальным активам
Перевод исходящих остатков 2008 г. КРБ 0 104 08 000 гКБК 0 401 03 000
Формирование входящих остатков гКБК 0 401 03 000 КРБ 0 104 09 000 2009 г.
Внимание! В результате переноса остатков по соответствующим счетам валюта исходящего баланса за 2008 г. и валюта входящего баланса за 2009 г. должны быть равны (п. 1.5. Методических указаний).
Формирование остатков по вложениям в финансовые активы
План счетов бюджетного учета дополнен новым счетом 0 215 00 000 «Вложения в финансовые активы», который будет применяться для учета фактических затрат (вложений, инвестиций) учреждения в объекты нефинансовых активов, в сумме которых затем будет формироваться первоначальная стоимость акций и иных форм участия в капитале (п. 190 Инструкции N 148н). Перенос остатков таких вложений осуществляется с использованием счетов 1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», 1 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства» и 1 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» следующими бухгалтерскими проводками (п.п. 1.4. и 4 Методических указаний):
Содержание операции Дебет Кредит
В объеме вложений в объекты нефинансовых активов, в сумме которых затем будет формироваться первоначальная стоимость акций и иных форм участия в капитале
Перевод исходящих остатков 2008 г. гКБК 1 401 03 000 КРБ 1 106 01 000
Формирование входящих остатков КРБ 1 215 00 000 гКБК 1 401 03 000 2009 г.
В оценке, соответствующей требованиям Инструкции N 148н
Принятие к бюджетному учету акций и КРБ 1 204 02 530 КРБ 1 401 01 180 иных форм участия в капитале (объектов финансовых вложений), не числящихся на 01.01.2009 в учете бюджетного учреждения
Приведение оборотов, сложившихся с начала 2009 года, в соответствие положениям Инструкции N 148н
Кроме формирования входящих остатков 2009 г. при переходе на новые положения Инструкции N 148н бюджетные учреждения должны привести в соответствие требованиям упомянутой Инструкции обороты по соответствующим аналитическим счетам, сложившиеся с начала 2009 г. (п. 2 Методических указаний). Это обусловлено изменениями, внесенными в порядок начисления в бюджетном учете амортизации по объектам основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА). С 01.01.2009 начисление амортизации осуществляется следующим образом (п. 43 Инструкции N 148н): — на объекты ОС и НМА стоимостью до 3000 руб. (включительно), а также на драгоценности и ювелирные изделия, независимо от их стоимости, амортизация не начисляется (норматив стоимости для списания при передаче в эксплуатацию ОС и НМА увеличен с 1000 до 3000 руб.); — на объекты ОС и НМА стоимостью от 3000 до 20 000 руб. (включительно) амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию (ранее 100%-ная амортизация начислялась на объекты стоимостью от 1000 до 10 000 руб.); — на объекты библиотечного фонда стоимостью до 20 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию (на объекты библиотечного фонда ранее амортизация не начислялась); — на объекты ОС и НМА стоимостью свыше 20 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с нормами, рассчитанными в порядке, установленном законодательством (норматив стоимости объектов ОС и НМА, на которые производится начисление амортизации линейным методом, увеличен с 10 000 до 20 000 руб.).
Объекты ОС и НМА стоимостью от 1000 до 3000 рублей
Корреспонденция счетов по списанию стоимости объектов ОС и НМА стоимостью свыше 1000 руб., но не более 3000 руб. (за исключением библиотечного фонда, драгоценных и ювелирных изделий) зависит от даты ввода их в эксплуатацию. В бухгалтерском учете операции по вводу данных объектов в эксплуатацию оформляются независимо от даты принятия их к бюджетному учету следующими проводками (п.п. 2.1. и 3.1. Методических указаний):
Содержание операции Дебет Кредит
Списание суммы балансовой стоимости КРБ 0 401 01 271 КРБ 0 101 04 410
объектов ОС и НМА, вводимых в КРБ 0 106 01 310 КРБ 0 101 05 410 эксплуатацию в 2009 г. КРБ 0 106 02 320 КРБ 0 101 06 410 КРБ 0 106 04 340 КРБ 0 101 09 410 КРБ 0 102 01 420 Списание суммы начисленной КРБ 0 104 04 410 КРБ 0 101 04 410 амортизации по объектам ОС и НМА, КРБ 0 104 05 410 КРБ 0 101 05 410 равной сумме 100% балансовой КРБ 0 104 06 410 КРБ 0 101 06 410
стоимости, введенным в эксплуатацию КРБ 0 104 08 410 КРБ 0 101 08 410 до 01.01.2009
Объекты ОС и НМА стоимостью от 10 000 до 20 000 рублей
В соответствии с п.п. 2.2. и 3.2. Методических указаний по объектам ОС и НМА стоимостью свыше 10 000 руб., но не более 20 000 руб. (за исключением библиотечного фонда, драгоценных и ювелирных изделий, а также объектов ОС, принятых к бюджетному учету, но не введенных в эксплуатацию до 01.01.2009) осуществляется доначисление амортизации до 100% балансовой стоимости независимо от даты принятия их к бюджетному учету следующим образом:
Содержание операции Дебет Кредит
Списание суммы амортизации, КРБ 0 401 01 271 КРБ 0 104 01 410 доначисленной до 100% балансовой КРБ 0 106 01 310 КРБ 0 104 02 410 стоимости объектов ОС и НМА, КРБ 0 106 02 320 КРБ 0 104 03 410 введенных в эксплуатацию до КРБ 0 106 04 340 КРБ 0 104 04 410 01.01.2009, также в 2009 г. КРБ 0 104 05 410 КРБ 0 104 06 410 КРБ 0 104 08 410 КРБ 0 104 09 410
Внимание! По объектом ОС и НМА, принятым к бюджетному учету до 01.01.2009, но не введенным в эксплуатацию, начисление амортизации с 01.01.2009 до даты ввода их в эксплуатацию осуществляется в ранее установленном порядке, то есть ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизации, рассчитанной исходя из установленной нормы (п. 2.2. Методических указаний).
Объекты библиотечного фонда
С 01.01.2009 на объекты библиотечного фонда (за исключением периодических изданий) производится начисление амортизации, которая отражается на счете 0 104 07 000 «Амортизация библиотечного фонда». На объекты библиотечного фонда стоимостью до 20 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию, а стоимостью свыше 20 000 руб. — в соответствии с нормами, рассчитанными в порядке, установленном законодательством (п.п. 37, 43 Инструкции N 148н). В связи с этим аналитический учет следует вести на инвентарных карточках группового учета основных средств (ф. 0504031) <>, открываемых (п. 3.3. Методических указаний): — на группу объектов библиотечного фонда стоимостью каждого не более 20 000 руб.; — на группу объектов библиотечного фонда стоимостью каждого более 20 000 руб.
<> Утверждена Приложением 1 к Приказу Минфина России от 23.09.2005 N 123н.
Операции по начислению амортизации на объекты библиотечного фонда (за исключением периодических изданий) оформляются следующими бухгалтерскими проводками (п.п. 2.3. и 2.4. Методических указаний):
Содержание операции Дебет Кредит
На группу объектов стоимостью не более 20 000 руб.
Начисление амортизации в сумме 100% КРБ 1 401 01 271 КРБ 0 104 07 410 балансовой стоимости объектов КРБ 2 106 04 340 библиотечного фонда, числящиеся в учете на 01.01.2009
На группу объектов стоимостью более 20 000 руб.
Начисление суммы амортизации на КРБ 1 401 01 271 КРБ 0 104 07 410 объекты библиотечного фонда, КРБ 2 106 04 340
числящихся в учете на 01.01.2009, а также принятые к учету в 2009 г. <*>
<*> С 01.01.2009 амортизация на объекты библиотечного фонда стоимостью свыше 20 000 руб. начисляется ежемесячно линейным способом из расчета 1/12 годовой суммы амортизации, рассчитанной из срока полезного использования, равного 15 годам.
Напомним, в соответствии с ОКОФ 013-94 книги и брошюры относятся к основным фондам по коду 19 0001111, а согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы <>, фонды библиотек (код 19 0001000) относятся к седьмой группе со сроком полезного использования свыше 15 до 20 лет включительно.
<> Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Периодические издания
Что касается периодических изданий (газет, журналов и т.п.), приобретенных для комплектования библиотечного фонда, то с 01.01.2009 после списания они учитываются на забалансовом счете 23 «Периодические издания для пользования» в условной оценке 1 руб. за 1 объект учета — номер журнала, годовой комплект газеты (п. 263 Инструкции N 148н). Аналитический учет входящих в библиотечный фонд учреждения периодических изданий ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041), утвержденной Приложением 1 к Приказу Минфина России от 23.09.2005 N 123н (п. 3.4. Методических указаний). Операции по принятию к бюджетному учету периодических изданий, приобретенных для комплектования библиотечного фонда, независимо от их стоимости следует отразить следующими бухгалтерскими записями (п. 2.5. Методических указаний):
Содержание операции Дебет Кредит
Списывается стоимость периодических КРБ 1 401 01 271 КРБ 0 101 07 410 изданий, числящихся на 01.01.2009 в КРБ 2 106 04 340 учете учреждения, а также принятых к учету в 2009 г.
Одновременно отражаются периодические 23 издания на забалансовом счете
Редактор журнала
«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение»
В.ЛАХМАТОВА
Подписано в печать
23.04.2009
