«Советник бухгалтера в здравоохранении», 2007, N 4
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ККТ В УЧРЕЖДЕНИЯХ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ
В прошлом номере журнала мы рассмотрели, в каких случаях учреждения здравоохранения должны применять контрольно-кассовую технику (ККТ). А теперь поговорим об особенностях учета ККТ и расходов на ее содержание.
Приобретение и регистрация ККТ
Приобрести кассовый аппарат можно тремя способами: — непосредственно у генерального поставщика; — в торговой фирме, которая, в свою очередь, приобрела кассовый аппарат у генерального поставщика; — у предыдущего собственника данной ККТ. Независимо от способа покупки ККТ организация обязана заключить договор с центром технического обслуживания. В первом случае этот договор заключается сразу же в момент покупки ККТ, во втором придется везти приобретенный кассовый аппарат непосредственно в центр технического обслуживания. В третьем случае нередко купля-продажа ККТ производится непосредственно через ЦТО, где аппарат был поставлен на техническое обслуживание, но даже если кассовый аппарат продает сам предыдущий владелец, необходимо убедиться в наличии отметки налогового органа о снятии ККТ с учета по месту предыдущей регистрации, а также в том, что к паспорту версии ККТ оформлен дополнительный лист по форме, приведенной в Приложении N 8 к Решению ГМЭК по ККМ от 18.04.2002 (протокол N 2/67-2002), и новый владелец должен будет также заключить договор с центром технического обслуживания. Именно на центры технического обслуживания ККТ возлагаются, в частности, обязанности по вводу в эксплуатацию кассовых аппаратов, в том числе: — предпродажная подготовка;
— расконсервация;
— регулировка;
— наладка и входной контроль функциональных характеристик; — устранение обнаруженных неисправностей; — установление средств визуального контроля центра технического обслуживания, удостоверяющего исправность конкретной ККТ. Перед заключением договора о техническом обслуживании специалисты ЦТО должны проверить оригиналы паспортов, полученных от продавца, а также исправность самого аппарата и поставить в техпаспорт отметку, подтверждающую, что фискальная память данного ККТ соответствует эталонным образцам. Кассовый аппарат должен быть снабжен специальной голограммой «Сервисное обслуживание», на которой указывается, в каком году данный аппарат был введен в эксплуатацию и поставлен на техобслуживание. Эту голограмму надо ежегодно покупать в центре технического обслуживания — специалисты центра сами наклеивают ее на ККТ. В соответствии с п. 10 Инструкции по бюджетному учету все материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев признаются основными средствами. Поэтому в любом случае контрольно-кассовая техника в бюджетной организации должна быть оприходована в составе основных средств. А вот в налоговом учете в случае, если стоимость кассового аппарата составит менее 10000 руб., при вводе в эксплуатацию его стоимость принимается в расходы. В первоначальную стоимость ККТ нужно включить все фактические затраты на ее приобретение, включая и расходы, связанные с покупкой голограммы «Сервисное обслуживание». Собрать их следует на счете 2 10601 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства». Если все оказываемые платные услуги, для оформления получения денежных средств за которые приобретен кассовый аппарат, освобождены от НДС, сумму НДС, предъявленного поставщиком или центром техобслуживания, нужно также включить в первоначальную стоимость данной ККТ. В случае если все оказываемые платные услуги, в отношении которых будет применяться данная ККТ, подлежат обложению НДС, организация вправе принять «входной» НДС к вычету из бюджета на основании п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Если же медицинское учреждение использует ККТ при оказании как облагаемых, так и не облагаемых НДС услуг, необходимо организовать раздельный учет и производить распределение «входного» НДС в порядке, установленном ст. 170 НК РФ. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 кассовые аппараты (код 14 3010020) — это средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда, входящие в группу «Машины и оборудование». Поэтому приходовать приобретенные ККТ нужно на счет 2 10104 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования».
Пример 1. В мае 2007 г. кардиологический диспансер, оказывающий в том числе и платные медицинские услуги, приобрел контрольно-кассовую технику стоимостью 15340 руб., в том числе НДС — 2340 руб. Затраты на приобретение голограммы «Сервисное обслуживание» и ввод ККТ в эксплуатацию, согласно счету центра технического обслуживания (ЦТО), составили 1180 руб., в том числе НДС — 180 руб. В том же месяце кассовый аппарат был введен в эксплуатацию. Все оказываемые диспансером платные медицинские услуги освобождены от НДС. Поэтому первоначальная стоимость ККТ составляет: 15340 + 1180 = 16520 руб.
Бухгалтер кардиологического диспансера составит следующие записи:
Содержание операции Сумма, Корреспонденция счетов руб. Дебет Кредит Отражена стоимость ККТ 15340 2 10601 310 2 30219 730 Отражены расходы на 1180 2 10601 310 2 30209 730
приобретение голограммы в ЦТО и ввод ККТ в эксплуатацию
Введена ККТ в эксплуатацию 16520 2 10104 310 2 10601 410
Перечислено поставщику ККТ 15340 2 30219 830 2 20101 610
Оплачены услуги ЦТО 1180 2 30209 830 2 20101 610
Отражено выбытие средств на 16520 забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения»
Амортизация ККТ
Поскольку ККТ является основным средством, по нему необходимо начислять амортизацию. В соответствии с п. 39 Инструкции по бюджетному учету срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бюджетному учету в соответствии с Классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697. Как мы уже отмечали, контрольно-кассовая техника является средством механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда, а данные объекты, согласно Классификации, отнесены к четвертой амортизационной группе, то есть к имуществу со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно. Следовательно, при оприходовании ККТ необходимо установить срок полезного использования, в бюджетном учете принимается максимальный срок. В налоговом учете срок может быть установлен от 5 лет и 1 месяца до 7 лет. Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств в бюджетном учете производится линейным способом исходя из их балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов. В течение отчетного года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Поскольку контрольно-кассовые аппараты используются исключительно в предпринимательской деятельности — для приема наличных денежных средств за платные услуги, — начисление амортизации по ним отражается по кредиту счета 2 10404 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации» в корреспонденции с дебетом счета 2 10604 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Пример 2. Продолжим рассматривать пример 1. Начиная с июня 2007 г. бухгалтер кардиологического диспансера должен ежемесячно начислять амортизацию по приобретенной контрольно-кассовой технике. Срок полезного использования рассматриваемой ККТ, установленный при ее оприходовании, составляет 7 лет. Годовая норма амортизации составляет: 100 процентов: 7 лет = 14,285%.
То есть годовая сумма амортизации составляет: 16250 руб. x 14,285% = 16250 руб.: 7 лет = 2321,43 руб. А месячная сумма амортизации составляет: 2321,43 руб.: 12 мес. = 193,45 руб.
Таким образом, начиная с июня 2007 г. бухгалтер кардиологического диспансера будет начислять амортизацию ККТ следующей записью:
Содержание операции Сумма, Корреспонденция счетов руб. Дебет Кредит Начислена амортизация ККТ 193,45 2 10604 340 2 10404 410
за месяц
Кстати, следует отметить, что в случае, если имеющаяся в учреждении модель ККТ исключена из Государственного реестра, допускается ее дальнейшая эксплуатация до истечения нормативного срока амортизации. Об этом, в частности, сказано в Письме Минфина России от 07.06.2006 N 03-01-15/4-124. Таким образом, в случае исключения модели контрольно-кассовой техники из Государственного реестра в целях определения возможности ее дальнейшего использования следует исходить из нормативного срока амортизации, составляющего до 7 лет включительно с момента ввода в эксплуатацию (первичной регистрации в налоговых органах) контрольно-кассовой техники. Это касается и случаев модернизации ККТ.
Техническое обслуживание ККТ
Как мы уже отмечали, одним из обязательных условий для регистрации ККТ является наличие договора об их техническом обслуживании ЦТО или непосредственно предприятием — изготовителем контрольно-кассовых машин. В этом договоре устанавливается и размер стоимости ежемесячного обслуживания ККТ, причем, как правило, предусматривается внесение авансового платежа. Расчеты с центром технического обслуживания следует отражать на счете 2 30208 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества». Расходы на техобслуживание ККТ, как и сумма амортизации кассовых аппаратов, должны относиться на увеличение стоимости платных медицинских услуг, в связи с оказанием которых они и были приобретены, то есть списываться в дебет счета 2 10604 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Пример 3. Продолжим рассматривать примеры 1 и 2. В мае 2007 г. в соответствии с договором технического обслуживания за поддержание ККТ в исправном состоянии бухгалтер кардиологического диспансера перечислил центру технического обслуживания предоплату за шесть месяцев вперед в сумме 4248 руб., в том числе НДС — 648 руб. Ежемесячно начиная с мая 2007 г. центр технического обслуживания выписывает акты и выставляет счета-фактуры на стоимость техобслуживания, составляющую 708 руб., в том числе НДС — 108 руб. Бухгалтер кардиологического диспансера составит следующие записи:
Содержание операции Сумма, Корреспонденция счетов руб. Дебет Кредит
В мае 2007 г.
Перечислен центру технического 4248 2 30208 830 2 20101 610 обслуживания аванс за техобслуживание ККТ
Отражено выбытие средств на 4248 забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения»
Списаны расходы на 708 2 10604 340 2 30208 730 техобслуживание ККТ за май
С июня по октябрь 2007 г. включительно
Списаны расходы на 708 2 10604 340 2 30208 730 техобслуживание ККТ за текущий месяц
В целях исчисления налога на прибыль данные затраты по договору учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией, это предусмотрено пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ.
Ремонт ККТ
В случае поломки кассовую технику придется передать в ремонт в тот центр технического обслуживания, с которым заключен соответствующий договор. Ремонт контрольно-кассовой техники производится с разрешения администрации организации только после снятия показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти). Поэтому перед передачей ККТ в ремонт нужно составить в одном экземпляре Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (по форме N КМ-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132), который должен быть подписан членами комиссии с обязательным участием представителя контролирующей организации (налогового инспектора), руководителя, старшего кассира, кассира организации и специалиста центра технического обслуживания ККТ. После этого не позднее следующего дня акт и накладную на передачу кассового аппарата в центр технического обслуживания для ремонта должны передать в бухгалтерию. При этом в конце записей за рабочий день в Журнале кассира-операциониста (форма N КМ-4, утвержденная тем же Постановлением Госкомстата России) должна быть сделана соответствующая отметка. После ремонта показания суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти) проверяются и фиксируются в акте, а кожух контрольно-кассовой машины пломбируется. Если необходим ремонт денежных контрольных счетчиков или электронной части контрольно-кассовой техники, то делается соответствующая запись в Журнале учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8, утвержденная все тем же Постановлением Госкомстата России). Этот журнал находится у руководителя организации или его заместителя, а заполняет его специалист технического центра. Записи о приемке работ по ремонту ККТ подтверждаются подписями специалиста центра технического обслуживания и ответственного лица организации. Кроме отметок о проведенных работах в журнале делается запись об опломбировании и содержании оттиска клейма. Расходы на ремонт признаются в бухгалтерском учете по мере оказания услуг и оформления соответствующего акта.
Пример 4. Продолжим рассматривать наш пример. Предположим, что в сентябре 2007 г. кардиологическому диспансеру пришлось отдать свой кассовый аппарат в ремонт в центр технического обслуживания. Стоимость ремонта составила 2596 руб., в том числе НДС — 396 руб. Бухгалтер кардиологического диспансера составит следующие записи:
Содержание операции Сумма, Корреспонденция счетов руб. Дебет Кредит
Отражены расходы на ремонт ККТ 2596 2 10604 340 2 30208 730
Перечислена центру технического 2596 2 30208 830 2 20101 610 обслуживания оплата стоимости ремонта ККТ
Отражено выбытие средств на 2596 забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения»
В налоговом учете расходы на ремонт ККТ в полном объеме включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании п. 1 ст. 260 НК РФ. Если все оказываемые платные услуги облагаются НДС, «входной» НДС по ремонтным работам может быть предъявлен к вычету из бюджета.
Консультант-эксперт
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
ИД «Советник бухгалтера»
Р.П.НИЧУК
Подписано в печать
25.03.2007
