«Нормативные акты и комментарии для фармации», 2004, N 3
ОСОБЕННОСТИ РАСЧЕТА БОЛЬНИЧНЫХ В 2004 ГОДУ
Об изменении порядка расчета пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам с 2004 года известно всем. Однако недостаточно знать, что он производится из расчета среднего заработка. Исчисление пособия по временной нетрудоспособности имеет целый ряд специфических особенностей, которые не позволяют проводить полную аналогию с расчетом иных сумм, исчисляемых исходя из среднего заработка. Цель статьи — рассмотреть вопросы, связанные с требованиями к расчетам больничных и дать практические рекомендации по порядку расчета суммы пособия.
Общие правила расчета пособия
В соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год» с 1 января 2004 года пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности может выплачиваться работникам только по основному месту работы. Лицам, работающим по совместительству, пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается. Исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 139 Трудового кодекса РФ. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы было утверждено постановлением Правительства РФ 11 апреля 2003 года N 213. При этом важно иметь в виду, что не все нормы данного Положения могут применяться в отношении расчета и выплаты пособия по временной нетрудоспособности. Так, например, в соответствии с постановлением Правительства РФ средний заработок рассчитывается исходя из фактически начисленной заработной платы работнику и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Согласно же закону «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год» расчет производится за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Это «исключение» для пособий по временной нетрудоспособности оправдано, так как его выплата производится после болезни. Если бы исчисление пособия производилось за период до выплаты, то расчет за 12 месяцев всегда был бы неполным, так как время болезни в расчетный период не включается. Также особенность расчета пособия заключается в том, что в отличие от расчета среднего заработка для отпускных, в случае повышения заработной платы в расчетном периоде такое повышение учитывается с даты повышения фактической заработной платы. Таким образом, коэффициент повышения для расчета пособия по временной нетрудоспособности не применяется.
Расчет пособия исходя из МРОТ
Есть еще важная особенность расчета больничных, в отличие от отпускных и иных начислений, рассчитываемых в зависимости от среднего заработка. Она заключается в том, что работнику, который в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, проработал фактически менее трех месяцев, пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом. (В настоящее время этот размер составляет 600 рублей). Если в соответствующей местности применяются районные коэффициенты к заработной плате, то минимальный размер оплаты труда увеличивается учетом этих коэффициентов. Исключение из правила расчета пособия, исходя из минимального размера оплаты труда, составляет только пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием. Поэтому, если причиной нетрудоспособности стали именно эти обстоятельства, то расчет осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Важно учитывать, что минимальный размер оплаты труда выплачивается в том случае, если работник проболел весь календарный месяц. Однако, как правило, расчет приходится производить не ровно за календарный месяц, а за самые различные периоды, в том числе и свыше одного месяца. В этом случае предварительно необходимо рассчитать средний дневной заработок исходя из МРОТ за каждый месяц, в котором были дни болезни. Его можно определить по формуле: МРОТ : Полное количество рабочих дней в данном месяце. Далее определяется сумма пособия за расчетный месяц: Средний дневной заработок исходя из МРОТ x Количество оплачиваемых (рабочих) дней болезни в данном месяце.
Пример:
Работник проболел с 15 марта по 15 апреля. У него пятидневная рабочая неделя, и он не проработал фактически три месяца в данной организации. Определяем показатели для расчета:
МРОТ — 600 рублей.
Всего рабочих дней в марте — 22 (смотрим по календарю пятидневной рабочей недели). Оплачиваемых дней болезни в марте — 13 (можно определить по табелю учета рабочего времени) Всего рабочих дней в апреле — 22.
Оплачиваемых дней болезни в апреле — 11. Пособие за март:
600 : 22 = 27,27 (средний дневной заработок исходя из МРОТ) 27,27 x 13 = 354 рубля 51 копейка
Пособие за апрель:
600 : 22 = 27,27
27,27 x 11 = 299 рублей 97 копеек
Общая сумма пособия составит:
354,51 + 299,97 = 654 рубля 48 копеек
Конечно, можно было бы использовать единую формулу для расчета пособия исходя из МРОТ сразу за все месяцы болезни, однако это не имеет смысла, так как для правильного исчисления налога на доходы с пособия по временной нетрудоспособности необходим ежемесячный расчет. Об этой особенности пойдет речь ниже.
Расчет пособия исходя из среднего заработка
Если работник фактически проработал в организации более трех месяцев, то размер пособия определяется исходя из среднего заработка. В этом случае алгоритм расчета пособия следующий: 1) Определяется средний дневной (средний часовой) заработок работника по данным за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. 2) Определяется средний заработок работника в период нетрудоспособности за каждый месяц. Для этого рассчитанный средний дневной (средний часовой) заработок умножается на количество дней болезни, подлежащих оплате в каждом расчетном месяце. 3) Если работник проболел более одного календарного месяца, то складываются суммы, полученные при расчете за каждый месяц болезни. 4) Полученную сумму для итогового расчета суммы пособия необходимо умножить на процент, который зависит от непрерывного стажа работника и вида нетрудоспособности. Наибольшую сложность в приведенном алгоритме вызывает расчет среднего дневного (среднего часового) заработка работника. Рассмотрим данный расчет более подробно. Средний дневной (средний часовой) заработок, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней (часов).
Фактически начисленная сумма заработка за расчетный период
Фактически начисленная сумма заработка в расчетном периоде определяется на основании расчета зарплаты по данному сотруднику за 12 календарных месяцев. К таким начислениям относятся:
— оплата по окладу и иные виды оплаты труда; — премии, входящие в систему оплаты труда в организации; — доплаты по различным основаниям;
— коэффициенты и надбавки.
Все виды заработка учитываются в суммах, начисленных до удержания налогов, уплаты сборов и других обязательных платежей. Не учитываются при расчете пособия по временной нетрудоспособности такие начисления, как: — оплата по гражданско-правовым договорам; — пособия;
— материальная помощь;
— компенсационные выплаты (расчет по которым предусматривается исходя из среднего заработка); — отпускные;
— материальная выгода (экономия на процентах, выгода от приобретения ценных бумаг и т.д.); — иные начисления, не предусмотренные системой оплаты труда в организации или произведенные не за фактически отработанное время.
Определение среднего заработка
При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке: — ежемесячные премии и вознаграждения — не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода; — премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, — не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода; — вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, — в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения. Например, квартальная премия. Если расчетный период начинается в марте прошлого года, и в этом же месяце была выплачена квартальная премия за первый квартал, то для расчета используется коэффициент 1/3, так как именно эта часть приходится на расчетный период. А если бы расчетный период начинался с февраля, то необходим был бы коэффициент 2/3. Если весь квартал входит в расчетный период, то квартальная премия полностью входит в расчет пособия и доля не исчисляется. В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц). В данном случае премия рассчитывается как произведение начисленной суммы на количество отработанных дней (часов), деленное на общее число рабочих дней (часов) в том периоде, за который выплачивается вознаграждение. Период определяется в зависимости от вида премии. Если премия квартальная, то рассчитывается за квартал, в котором произведено начисление, если премия годовая, то за календарный год.
Количество фактически отработанных дней (часов) в расчетном периоде
Количество фактически отработанных дней (часов) в расчетном периоде исчисляется на основании табеля рабочего времени по данному сотруднику и календаря рабочего времени за каждый расчетный месяц. При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются периоды, когда: а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации В настоящее время ТК РФ называет следующие случаи сохранения среднего заработка: — при предоставлении оплачиваемого отпуска, в том числе учебного (статьи 114, 116, 173-175 ТК РФ); — при выплате выходных пособий (статьи 84, 178, 296 ТК РФ) и компенсаций руководящим работникам при увольнении (статья 181 ТК РФ); — при сохранении заработной платы на период трудоустройства (статьи 178, 318, 375 ТК РФ); — при направлении работника в служебную командировку (статья 167 ТК РФ); — при направлении работника для повышения квалификации с отрывом от работы (статья 187 ТК РФ); — при направлении работника на обязательное медицинское обследование (статья 185 ТК РФ); — при безвозмездной сдаче крови и ее компонентов (статья 186 ТК РФ); — при приостановлении работ органами государственного надзора и контроля за соблюдением трудового законодательства вследствие нарушения требований охраны труда не по вине работника (статья 220 ТК РФ); — при переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу (статья 182 ТК РФ); — при переводе на другую работу беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет; при прохождении беременными женщинами обязательного диспансерного обследования в медицинских учреждениях (статья 254 ТК РФ); — при оплате перерывов для кормления ребенка (детей) (статья 258 ТК РФ); — при оплате времени вынужденного прогула (статья 394 ТК РФ) и при задержке работодателем исполнения решения о восстановлении работника на работе (статья 396 ТК РФ); — при освобождении от основной работы для участия в коллективных переговорах (статья 39 ТК РФ); — при участии работника, избранного членом комиссии по трудовым спорам, в работе комиссии (статья 171 ТК РФ); — при освобождении от основной работы членов примирительной комиссии и трудовых арбитров (статья 405 ТК РФ); б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам; в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника; г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу; д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства; е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации; ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации. Также из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные Трудовым кодексом РФ.
Размер пособия в зависимости от непрерывного стажа
Согласно Федеральному закону «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год», пособие по временной нетрудоспособности исчисляется с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании. В соответствии с пунктом 25 Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденных постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 года N 191 «О пособиях по государственному социальному страхованию», размеры пособий по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья и профессионального заболевания, определяются в процентном отношении в зависимости от непрерывного трудового стажа. Пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, выдается: а) в размере 100 процентов заработка:
— рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет; б) в размере 80 процентов заработка:
— рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет; — рабочим и служащим из числа круглых сирот, не достигшим 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет; в) в размере 60 процентов заработка:
рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет. Работающим инвалидам Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Отечественной войны, пособие во всех случаях временной нетрудоспособности выдается в размере 100 процентов заработка. Непрерывный трудовой стаж при определении размера пособия исчисляется ко дню наступления нетрудоспособности в соответствии с Правилами исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 13 апреля 1973 г. N 252.
Максимальный размер пособия
Согласно Федеральному закону от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год», продлевается действие нормы о максимальном размере пособия по временной нетрудоспособности. За полный календарный месяц сумма пособия не может превышать 11700 рублей. Следовательно, после расчета пособия его нужно сравнить с максимальной величиной. При этом если в регионе действуют районные коэффициенты, то они должны учитываться при расчете максимальной суммы. Максимальная сумма 11700 рублей установлена на тот случай, если работник проболел ровно календарный месяц. В зависимости от количества дней болезни эта максимальная сумма будет меняться. Например, если работник проболел три дня, то эта сумма максимально размера будет существенно меньше, чем сумма 11700 рублей. Поэтому после расчета пособия исходя из среднего заработка необходимо производить сравнение рассчитанного пособия с его максимальным размером. Для расчета максимального размера пособия можно использовать аналогичную формулу, что и при расчете пособия исходя из МРОТ. Сначала необходимо определить максимальный средний дневной заработок: 11700 : Полное количество рабочих дней в данном месяце. Далее определяется максимальная сумма пособия за расчетный месяц: Максимальный средний дневной заработок x Количество оплачиваемых (рабочих) дней болезни в расчетном месяце.
Пример:
Работник проболел с 15 марта по 15 апреля. У него пятидневная рабочая неделя и достаточный стаж работы в данной организации. Определяем показатели для расчета:
Максимальный размер пособия в месяц — 11700 рублей. Всего рабочих дней в марте — 22.
Оплачиваемых дней болезни в марте — 13. Всего рабочих дней в апреле — 22.
Оплачиваемых дней болезни в апреле — 11. Определяем максимальное пособие за март: 11700 : 22 = 531,82 (максимальный средний дневной заработок) 531,82 x 13 = 6913 рублей 66 копеек.
Определяем максимальное пособие за апрель: 11700 : 22 = 531,82
531,82 x 11 = 5850 рублей 02 копейки.
Общая максимальная сумма пособия за период болезни составит: 6913,66 + 5850,02 = 12763 рубля 68 копеек. Если сумма пособия, рассчитанная исходя из среднего заработка за 12 месяцев, с учетом непрерывного стажа будет больше рассчитанной максимальной суммы пособия, то в расчете за каждый месяц к выплате должна быть максимальная сумма.
Особенности расчета налога на доходы с выплат по пособию по временной нетрудоспособности
В соответствии с приказом МНС РФ от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год» в случае выплаты налогоплательщику сумм в оплату очередного отпуска, других аналогичных выплат за неотработанное время, исчисляемых в установленном порядке исходя из среднего заработка, суммы таких выплат указываются в поле (полях) того месяца налогового периода, за который они начислены. Таким образом, при начислении суммы пособия необходимо производить расчет суммы пособия за каждый месяц нетрудоспособности и с каждой рассчитанной за месяц суммы пособия исчислять в этом же месяце налог на доходы. В налоговой карточке и справке о доходах сумма исчисленного налога на доходы будет распределена на все месяцы периода нетрудоспособности. Данные по удержанию налога на доходы в период нетрудоспособности не производятся. Вся сумма удержанного налога на доходы должна быть отражена в налоговой карточке и справке о доходах в том месяце, когда работник получил сумму пособия по нетрудоспособности на руки. Если работник проболел несколько месяцев, то в налоговой карточке в месяцы болезни будет образовываться долг за налогоплательщиком (работником), так как сумма пока не удерживалась. В месяц выплаты пособия долг за налогоплательщиком будет погашен, так как сумма удержанного налога превысит сумму исчисленного на сумму долга. В связи с данным порядком налоговая карточка может постоянно меняться в части прошлых периодов. Так как пособие по временной нетрудоспособности увеличивает доход за уже прошедшие периоды, то при расчете налога на доходы может измениться количество месяцев, в которых есть право на предоставление стандартных вычетов. Это может произойти в том случае, если из-за суммы исчисленного пособия доход сотрудника превысит 20000 рублей. Так что, если сотрудник заболел в декабре, а больничный лист представил в апреле следующего года, то уже сданная отчетность по форме 2-НДФЛ подлежит корректировке и повторному представлению отчета по данному сотруднику в налоговые органы. Расчет пособия по беременности и родам аналогичен описанному в данной статье принципу расчета пособия по временной нетрудоспособности и налога на доходы с него.
Кандидат юридических наук, преподаватель кафедры «Предпринимательское право» МГЮА, руководитель ООО «Бухсофт.ру»
А.Г.КОРШУНОВ
