«Экономический вестник фармации. Приложение: Законодательство, учет, налоги, менеджмент», 2003, N 10
КОНСУЛЬТАЦИИ ПО ВЕДЕНИЮ БУХУЧЕТА.
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Минфин наконец-то разъяснил, как начислять амортизацию по модернизированным объектам основных средств. До сих пор фирмы выбирали способ на свой страх и риск.
Амортизацию после реконструкции основного средства в бухгалтерском и налоговом учете начисляют исходя из новой стоимости. При этом четких указаний о том, как это делать, до сих пор не было. В прошлом номере журнала мы предложили устанавливать по таким средствам новую норму амортизации. Рассчитывать ее нужно по оставшемуся сроку службы. В письме от 4 августа 2003 г. N 04-02-05/3/65 Минфин России подтвердил нашу позицию. Кроме того, чиновники подробно рассказали, как начислять амортизацию по модернизированным объектам, стоимость которых уже списана. В бухгалтерском учете в этом случае нужно действовать, как обычно: увеличить первоначальную стоимость и продлить срок службы объекта. Напомним, что продлевать его можно без ограничений. В налоговом же учете все сложнее. Здесь фирма может увеличить срок службы объекта только в пределах его амортизационной группы.
КОГДА ОБЪЕКТ ЕЩЕ МОЖЕТ ПОСЛУЖИТЬ
Предположим, оборудование еще не отслужило максимального срока, установленного для его группы. Как в этом случае отразить амортизацию после его реконструкции, рассмотрим на примере.
Пример 1
В августе 1992 года ООО «Полимер» купило оборудование. Для него установлен срок полезного использования — 11 лет. Максимальный срок службы имущества в этой группе — 15 лет. «Полимер» применяет линейный метод начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. К сентябрю 2003 года амортизация по оборудованию начислена полностью. Остаточная стоимость станка равна нулю. В октябре 2003 года оборудование было модернизировано. Затраты на модернизацию в сумме 30000 руб. (без НДС) отнесены на увеличение стоимости станка. ООО «Полимер» решило продлить срок службы станка до 13 лет. Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации, которую нужно начислять после модернизации оборудования. Новая остаточная стоимость стала равна:
0 руб. + 30000 руб. = 30000 руб.
Годовая норма амортизации оборудования после модернизации составит:
100% : (13 лет — 11 лет) = 50%
Годовая сумма амортизации равна:
30000 руб. х 50% = 15000 руб.
Месячная сумма амортизации составит:
15000 руб. : 12 мес. = 1250 руб.
Такую сумму амортизации по оборудованию «Полимер» будет в течение двух лет ежемесячно списывать и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
РАБОТАТЬ СВЕРХ НОРМЫ НЕВЫГОДНО
Если максимальный срок службы оборудования уже истек, то получается совсем другая ситуация. По мнению Минфина, в этом случае создается новое основное средство. Его первоначальная стоимость равна сумме, потраченной на реконструкцию старого оборудования. Соответственно срок полезного использования по вновь созданному основному средству нужно установить заново.
Пример 2
В августе 1988 года ЗАО «Актив» купило оборудование. Это имущество относится к шестой амортизационной группе. Максимальный срок его службы — 15 лет. «Актив» применяет линейный метод начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. К сентябрю 2003 года максимальный срок службы оборудования истек. После модернизации «Активу» пришлось в налоговом учете признать оборудование новым основным средством. Для него установили новый срок службы — 11 лет. Соответственно списать стоимость станка (30000 руб.) для целей налогообложения бухгалтер сможет в течение этого срока.
РАСЧЕТ СРЕДНЕЙ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ
Среднюю численность работников бухгалтеру приходится рассчитывать довольно часто. От верности подсчета этого показателя зависят суммы некоторых налогов, а также правильность составления деклараций и отчетов.
Недавно Госкомстат России порадовал нас своим новым постановлением от 4 августа 2003 г. N 72. Им утвержден Порядок заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения. Этот документ вступил в силу с 4 августа этого года. Напомним, что размер среднесписочной численности влияет на величину таких налогов, как НДС, налог на прибыль, единый социальный налог, ЕНВД и др. Новые правила расчета средней численности практически повторяют старые, за некоторыми исключениями. На них мы остановимся подробнее.
Из чего состоит средняя численность
Как и прежде, средняя численность работников за какой-либо период (месяц, квартал, год) складывается: — из среднесписочной численности работников; — из средней численности внешних совместителей; — из средней численности сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам (за исключением авторских договоров). Обращаем внимание, что среднюю численность нужно показывать в целых единицах, поэтому полученный показатель округляют по общим правилам.
Приступим к расчету численности
Базой для подсчета среднесписочной численности является ежедневный учет списочной численности работников. Его ведут на основании кадровой информации: приказов о приеме работников, переводе их на другую работу, расторжении с ними трудовых договоров. Помните: списочная численность за каждый день должна соответствовать данным табельного учета использования рабочего времени. На основании этого учета определяют количество сотрудников, которые явились и не явились на работу. В списочную численность не включаются работники: — принятые на работу по совместительству из других фирм (их учет ведут отдельно); — выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера (комиссии, оказания услуг и др.); — направленные на работу в другую фирму, если за ними не сохраняется заработная плата; — подавшие заявление об увольнении и прекратившие работу без предупреждения администрации (их исключают из списочной численности с первого дня невыхода на работу); — привлеченные для работы по специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (например, военнослужащие); — с которыми заключен ученический договор на профессиональное обучение, если в период обучения им выплачивают стипендию; — учредители (акционеры), которые не получают зарплату. Теперь перейдем к расчету среднесписочной численности. Для этого исключите работников, которые: — находятся в отпусках по беременности и родам; — находятся в дополнительном отпуске по уходу за ребенком; — обучаются в образовательных учреждениях и находятся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы; — поступают в образовательные учреждения и находятся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов. Рассчитать среднесписочную численность работников за месяц нужно следующим образом. Сначала суммируйте списочную численность работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1-го по последнее число месяца, включая праздничные и выходные дни. Затем полученную сумму поделите на число календарных дней месяца. Обращаем внимание, что численность работников списочного состава за выходной или праздничный день равна списочной численности работников за предшествующий рабочий день.
Пример 1
В сентябре 2003 года в списочном составе ООО «Полимер» состояло: — 102 человека — с 1 по 18 сентября (14 раб. дн.); — 90 человек — с 19 по 24 сентября (4 раб. дн.); — 93 человека — на 25 сентября (1 раб. дн.); — 94 человека — на 26 сентября (1 раб. дн.); — 96 человек — на 29-30 сентября (2 раб. дн.). Для упрощения примера предположим, что на фирме нет работников, которые не учитываются при определении среднесписочной численности. Рассчитаем эту численность за сентябрь. Для начала определим численность работников, которая приходится на выходные дни:
Дата выходных дней Дата предыдущего Списочная численность
рабочего дня предыдущего рабочего дня
6 и 7 сентября 5 сентября 102
13 и 14 сентября 12 сентября 102
20 и 21 сентября 19 сентября 90
27 и 28 сентября 26 сентября 94
Среднесписочная численность работников за сентябрь рассчитывается так:
((14 раб. дн. + 4 вых. дн.) x 102 чел., + (4 раб. дн. + 2 вых. дн.) x 90 чел. + 93 чел. + (1 раб. дн. + 2 вых. дн.) x 94 чел. + 2 раб. дн. x 96 чел.)/ /30 календ. дн. = 98,1 чел.
Таким образом, в сентябре у «Полимера» среднесписочная численность составила 98 человек. Так рассчитывается среднесписочная численность работников, если фирма проработала целый месяц. Если же месяц отработан не полностью, порядок расчета другой. Рассмотрим его на примере.
Пример 2
ООО «Полимер» начало свою деятельность с 26 сентября 2003 года. В списочном составе фирмы состояло: — 94 человека — на 26 сентября (1 раб. дн.); — 96 человек — на 29-30 сентября (2 раб. дн.). Так как 27 и 28 сентября — выходные, то списочная численность в эти дни приравнивается к той, которая была 26 сентября (предшествующий рабочий день), а именно 94 человека. Среднесписочную численность рассчитывают так:
((1 раб. дн. + 2 вых. дн.) x 94 чел. + 2 раб. дн. x 96 чел.) : 30 календ. дн. = 15,8 чел.
Таким образом, в сентябре среднесписочная численность «Полимер» составила 16 человек. Чтобы определить среднесписочную численность работников за квартал, нужно сложить среднесписочную численность работников за все месяцы работы в квартале и разделить эту сумму на три. А чтобы найти среднесписочную численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно, нужно поступить следующим образом. Сначала сложите среднесписочную численность работников за все месяцы с начала года по отчетный месяц включительно. Затем полученную сумму разделите на количество месяцев в этом периоде. Как это сделать, покажет пример.
Пример 3
ООО «Полимер» начало свою деятельность в сентябре 2003 года. Среднесписочная численность работников в сентябре составила 42 человека, в октябре-ноябре — 53 человека, а в декабре — 50 человек. Среднесписочная численность работников «Полимера» будет равна: — за III квартал — 14 человек (42 чел. : 3 мес.);
- за 9 месяцев — 5 человек (42 чел. : 9 мес.);
- за год — 17 человек ((42 чел. + 53 чел. + 53 чел. + + 50 чел.) : 12 мес.).
Для каких налогов нужно рассчитать
численность работников
Среднесписочную численность тех, кто работает неполное рабочее время, определяют, как и прежде. А именно — их учитывают пропорционально отработанному времени. К этой группе не относят отдельные категории работников, которым в соответствии с законодательством установлена сокращенная продолжительность рабочего времени. К примеру, это могут быть работники в возрасте до 18 лет или инвалиды I и II группы (ст. 92 ТК РФ). В среднесписочной численности их нужно учитывать как целые единицы.
Для чего рассчитывают Какой показатель Период, за который Как отражается Комментарий
численность используют определяют в отчетности численность Налог на добавленную стоимость Чтобы определить, Среднесписочная За налоговый Не отражается Воспользоваться имеет ли право фирма, численность период (п. 21 льготой могут использующая труд Методических фирмы, у которых инвалидов, на рекомендаций по среднесписочная освобождение от НДС применению главы численность (подп. 2 п. 3 ст. 149 21 "Налог на инвалидов не менее НК РФ) добавленную 50%, а их доля в стоимость" фонде оплаты труда Налогового - не менее 25% кодекса, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447) Налог на прибыль Чтобы определить, Среднесписочная За отчетный или Не отражается Чтобы учесть в имеет ли право фирма численность налоговый период налоговом учете включить в расходы (подп. 14 п. 5.4 затраты на средства, истраченные Методических социальную защиту на социальную защиту рекомендаций, инвалидов, их инвалидов (подл. 38 утвержденных среднесписочная п. 1 ст. 264 НК РФ) приказом МНС численность должна России от 20 быть не менее 50%, декабря 2002 г. а их доля в фонде N БГ-3-02/729) оплаты труда - не менее 25%
Чтобы определить долю Среднесписочная За последний месяц В приложениях Вместо
прибыли, которая численность отчетного или N 5 и 5а к среднесписочной приходится на налогового периода листу 02 численности фирма обособленное (п. 8.2 налоговой вправе подразделение фирмы Методических декларации использовать (п. 2 ст. 288 НК РФ) рекомендаций, показатель фонда утвержденных оплаты труда приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729) Единый социальный налог Чтобы определить, Среднесписочная За месяц (листы 09 В расчете по Чтобы фирма могла имеет ли право фирма численность расчета авансовых авансовым воспользоваться на освобождение от платежей по ЕСН и платежам и льготой, ЕСН с выплат декларации по ЕСН) налоговой среднесписочная инвалидам (подп. 2 декларации численность п. 1 ст. 239 НК РФ) (листы 09) инвалидов среди работников должна составлять не менее 50% Чтобы определить, Средняя Нарастающим итогом В расчете по Чтобы имеет ли право фирма численность с начала года по авансовым воспользоваться применять соответствующий платежам и регрессивной регрессивную шкалу месяц отчетного налоговой шкалой, средний ЕСН (п. 2 ст. 241 или налогового декларации доход работников НК РФ) периода (п. 24 (лист 08) должен составлять Методических не менее 2500 руб. рекомендаций, в месяц утвержденных приказом МНС России от 5 июля 2002 г., N БГ-3-05/344) Упрощенная система налогообложения Чтобы определить, Средняя В заявлении о В заявлении о Чтобы перейти на может ли фирма численность переходе на переходе на упрощенную систему использовать "упрощенку" - по упрощенную налогообложения, упрощенную систему состоянию на 1 систему средняя налогообложения октября текущего налогообложе- численность не (подп. 15 п. 3 года (за ния (форма должна превышать ст. 346.12 НК РФ) январь-сентябрь); N 26.2-1) 100 человек после перехода - за отчетный или налоговый период (п. 10 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/706)
Таким же образом учитывают тех работников, которых администрация фирмы перевела на неполное рабочее время. Но при условии, что сами работники не дали на это своего письменного согласия. Чтобы рассчитать среднюю численность за месяц не полностью занятых работников, необходимо сначала определить общее количество отработанных человеко-дней. Для этого нужно общее число отработанных человеко-часов разделить на продолжительность рабочего дня. За дни болезни, отпуска, неявок (которые приходятся на рабочие дни) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню. Продолжительность же рабочего дня определяется исходя из длительности рабочей недели: — при 40-часовой рабочей неделе — 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе); — при 36-часовой рабочей неделе — 7,2 часа (при пятидневной рабочей неделе) или 6 часов (при шестидневной рабочей неделе); — при 24-часовой рабочей неделе — 4,8 часа (при пятидневной рабочей неделе) или 4 часа (при шестидневной рабочей неделе). Затем определяется средняя численность не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость. Для этого общее количество отработанных человеко-дней нужно разделить на число рабочих дней по календарю. Такой метод называется статистическим. Но есть и упрощенный метод расчета средней численности не полностью занятых работников. Заключается он в том, что неполное рабочее время за день делится на продолжительность рабочего дня. Например, если работник работает 4 часа в день при 40-часовой пятидневной рабочей неделе, он учитывается за каждый рабочий день как 0,5 единицы (4 ч. : 8 ч.). Затем этот показатель умножают на количество отработанных работником дней за месяц. Такие данные складывают по всем работникам, а полученную сумму делят на количество рабочих дней по календарю.
Определим внешних совместителей
Среднюю численность внешних совместителей рассчитывают так же, как и среднюю численность работников, отработавших неполное рабочее время. А работников, которые помимо основной выполняют также работу на условиях внутреннего совместительства, в списочной численности учитывают как целую единицу.
Пример 4
ООО «Полимерфарм» работает по графику 40-часовой пятидневной рабочей недели. На фирме числятся три внешних совместителя, которые работают по 3,2 часа в день. В сентябре Курков отработал 20 дней, Андреев — 17 дней, а Гуреев — 18 дней. В сентябре 22 рабочих дня. Средняя численность внешних совместителей за сентябрь составит:
(20 дн. + 17 дн. + 18 дн.) x (3,2 ч. : 8 ч.) : 22 раб. дн. = 1 чел.
Подсчитаем внештатников
Среднюю численность работников за месяц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, рассчитывают в таком же порядке, что и среднесписочную численность. Помните, что каждый календарный день таких работников надо учитывать как целые единицы в течение всего периода действия договора. Срок выплаты вознаграждения значения не имеет. Однако с фирмой заключить гражданско-правовой договор может и штатный работник. В этом случае его не включают в подсчет средней численности работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера. Также в эту численность не включаются индивидуальные предприниматели, которые заключили с фирмой подобные договоры.
Эксперт «ЭВФ»
И.Е.КОНТУРОВ
