«ФармОбоз. Нормативные акты и комментарии», 2004, N 5
КОММЕНТАРИИ К ПИСЬМУ МНС РФ ОТ 13.05.04 Г. N 22-1-15/895@
В конце мая до сведения и использования в работе ИМНС Московской области, Письмом Управления ИМНС по Московской области N 04-28/74 от 20.05.04 г. доведено разъяснение Министерства РФ по налогам и сборам N 22-1-15/895@ от 13.05.04 г. относительно применения Единого налога на вмененный доход в аптечной системе Московской области. Данным Письмом устранены сомнения Управления МНС России по Московской области по вопросу применения ЕНВД при реализации лекарственных препаратов в розницу, а также применения гл. 26.3 Налогового кодекса в части компенсации аптечным учреждениям затрат, связанных с приобретением и дальнейшей реализацией (передачей) населению готовых лекарственных препаратов по льготным рецептам (льготным ценам) за наличный расчет. В соответствии с п. 2, ст. 346.26 гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации одним из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется единый налог на вмененный доход, является розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. Для целей применения гл. 26.3 НК РФ, согласно ст. 346.27 НК РФ розничная торговля определена как торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. Вместе с тем, Гражданским кодексом ст. 492 предусмотрено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Договор розничной купли-продажи является публичным договором. Если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, розничная торговля фармацевтическими товарами (в том числе изготовление аптеками лекарственных средств) относится к розничной торговле — код 52.31. Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести деятельность, связанную с реализацией товаров, к розничной торговле, является факт заключения с покупателем договора купли-продажи (в данном случае публичного). Поскольку гл. 26.3 Налогового кодекса, в качестве плательщиков единого налога на вмененный доход признаются предприниматели, осуществляющие торговлю и оказывающие услуги за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, на основании договоров купли-продажи (гл. 30 ГК РФ), указанное относится и к деятельности аптечных учреждений. Министерство РФ по налогам и сборам в этой связи разъясняет, что доходы, полученные аптечными учреждениями в централизованном порядке от органов здравоохранения в виде возмещения затрат, связанных с приобретением и дальнейшей реализацией (передачей) отдельным категориям граждан готовых и изготовленных лекарственных препаратов по бесплатным рецептам, от реализации лекарственных препаратов по безналичному расчету (кроме платежных карт), от реализации готовых и изготовленных лекарственных препаратов за наличный расчет и с использованием платежных карт на основе договоров поставки, а также доходов, полученных от реализации за наличный расчет при осуществлении розничной торговли с использованием смешанной формы расчетов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (ранее позиция Управления ИМНС по Московской области была иная: при смешанных формах оплаты применялся ЕНВД). Иными словами, с выходом Письма N 21-1-15/895@ Министерства РФ по налогам и сборам, налогообложению по системе единого налога на вмененный доход подлежат только доходы, полученные от реализации товаров в розницу за наличный расчет. При наличии в Организации расчетов по смешанной форме — наличной и безналичной, налогообложение производится в общеустановленном порядке, т.е. ЕНВД не применяется. Письмом N 22-1-15/895@ также разъяснено, что указанный порядок применяется начиная с 1 января 2004 г., в 2003 г. применялся иной порядок, а именно: розничная торговля с использованием смешанной формы расчетов подпадала под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Кроме того, вышеназванным Письмом определено, что, при применении гл. 26.3 Налогового кодекса РФ, для определения критериев отнесения деятельности Организации к розничной торговле при реализации в розницу и отсутствии смешанных форм оплаты за реализуемые товары, цели, для которых приобретается товар покупателем (см. ст. 492 ГК), не учитываются.
Аудитор
И.В.ШТАНИНА
