«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 3
ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В БЮДЖЕТНОМ УЧЕТЕ С 1 ЯНВАРЯ 2010 ГОДА?
4 февраля 2010 г. зарегистрирован в Минюсте (регистрационный номер 16247) Приказ Минфина России от 30.12.2009 N 152н (далее — Приказ N 152н). Данным Приказом в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (далее — Инструкция N 148н), внесены очередные изменения, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2010. Рассмотрим их в настоящей статье.
Перед рассмотрением изменений в бюджетном учете хочется напомнить, что Инструкция N 148н включает в себя: — ч. I «Организация бюджетного учета»;
— ч. II «План счетов бюджетного учета»; — ч. III «Порядок применения Плана счетов бюджетного учета»;
- ч. IV «О порядке учета операций по централизованному снабжению материальными ценностями»;
- Приложение 1 «Корреспонденция счетов бюджетного учета»;
- Приложение 2 «Унифицированные формы первичных учетных документов»;
- Приложение 3 «Перечень рекомендуемых регистров бюджетного учета с указанием обязательных реквизитов и показателей»;
- Приложение 4 «Порядок включения кода бюджетной классификации Российской Федерации при формировании номера счета бюджетного учета»;
- Приложение 5 «Классификация операций сектора государственного управления». Внесенные Приказом N 152н изменения затронули практически все части Инструкции и Приложения к ней. Ознакомимся с ними.
Часть I «Организация бюджетного учета»
Эта часть Инструкции устанавливает общий порядок ведения бюджетного учета, который осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом, Законом о бухгалтерском учете <>, Инструкцией N 148н и иными нормативными правовыми актами РФ.
<> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Например, п. 3 ч. I Инструкции N 148н определено, что все проводимые бюджетными учреждениями хозяйственные операции оформляются первичными документами, перечень которых приведен в Приложении 2 к названной Инструкции. Однако в нем не оговорены условия, при которых первичные документы принимаются к учету. Данная неточность устранена Приказом N 152н путем внесения в указанный пункт Инструкции дополнительного абзаца, согласно которому первичные учетные документы, поступающие в учреждение в качестве оправдательных документов на осуществленные им хозяйственные операции, в рамках установленного в Российской Федерации обычая делового оборота, принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам документов, утвержденным согласно законодательству РФ правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти, а документы, формы которых не унифицированы, должны содержать следующие обязательные реквизиты: — наименование документа;
— дату составления документа;
— наименование участника хозяйственной операции, от имени которого составлен документ, идентификационные коды; — содержание хозяйственной операции;
— измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; — наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; — личные подписи указанных лиц и их расшифровку. В предыдущие годы, то есть до 2010 г., бухгалтерам приходилось в ходе работы с первичными документами применять нормы Закона о бухгалтерском учете, в п. 2 ст. 9 которого озвученные условия содержались и ранее. Остальные изменения, внесенные Приказом N 152н в эту часть Инструкции, к учреждениям здравоохранения не относятся. Поэтому мы не будем их рассматривать.
Часть II «План счетов бюджетного учета»
Данная часть Инструкции представляет собой перечень счетов бюджетного учета, которые сгруппированы по разделам. Приказом N 152н в каждый из разделов внесены изменения, в результате чего у одних счетов бюджетного учета изменилось наименование, другие — вовсе исключены из перечня. Кроме того, в План счетов бюджетного учета введены новые счета. Следует отметить, что многие изменения продиктованы принятием в июле 2009 г. Федерального закона N 212-ФЗ <>, согласно которому с 01.01.2010 вместо ЕСН на заработную плату начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды.
<> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Начнем со счетов бюджетного учета, у которых изменилось наименование. Приведем их в таблице.
Номер счета Старое наименование Новое наименование
Раздел 2 «Финансовые активы»
0 205 08 000 Расчеты с плательщиками Расчеты с плательщиками взносов на социальные нужды страховых взносов на обязательное социальное страхование 0 205 08 560 Увеличение дебиторской Увеличение дебиторской задолженности по взносам задолженности по страховым на социальные нужды взносам на обязательное социальное страхование 0 205 08 660 Уменьшение дебиторской Уменьшение дебиторской задолженности по взносам задолженности по страховым на социальные нужды взносам на обязательное социальное страхование 0 210 02 160 Расчеты с финансовыми Расчеты с финансовыми органами органами по поступившим по поступившим в бюджет в бюджет взносам на страховым взносам социальные нужды на обязательное социальное страхование 0 210 04 160 Расчеты с органами Расчеты с органами казначейства казначейства по поступившим по поступившим страховым взносам на социальные нужды взносам на обязательное социальное страхование Раздел 3 "Обязательства"
0 304 04 160 Внутриведомственные расчеты Внутриведомственные расчеты
по взносам на социальные по страховым взносам на нужды обязательное социальное страхование 0 307 00 160 Расчеты по операциям Расчеты по операциям единого единого счета бюджета счета бюджета в органах в органах казначейства казначейства по страховым по взносам на социальные взносам на обязательное нужды социальное страхование Раздел 4 "Финансовый результат" 0 401 01 160 Доходы от взносов на Доходы от страховых взносов социальные нужды на обязательное социальное страхование 0 402 01 160 Поступления в бюджет Поступления в бюджет страховых взносов на социальные нужды взносов на обязательное социальное страхование Раздел 5 "Санкционирование расходов бюджета" 0 503 01 550 Доведенные бюджетные Доведенные бюджетные ассигнования на ассигнования на размещение приобретение иных депозитов и приобретение иных финансовых активов финансовых активов 0 503 02 550 Бюджетные ассигнования Бюджетные ассигнования на приобретение иных на размещение депозитов финансовых активов и приобретение иных финансовых к распределению активов к распределению
Теперь озвучим те счета бюджетного учета, которые исключены из Плана счетов. В их числе: — счет 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты» по доходным кодам 150-153 КОСГУ <>; — счет 0 503 03 000 «Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств…» по расходным кодам 210-250, 290, 330, 340 и 530 КОСГУ.
<> Классификация операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».
Отдельного внимания заслуживают счета бюджетного учета, предназначенные для учета страховых взносов во внебюджетные фонды. В связи с вступлением в силу Федерального закона N 212-ФЗ отпала необходимость в применении счета 0 303 02 000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации». Поэтому его наименование изменили. Кроме этого, разд. 3 «Обязательства» Плана счетов бюджетного учета дополнен новыми счетами. Полный перечень счетов по учету страховых взносов приведем в таблице.
Номер счета Наименование счета
0 303 02 000 Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
0 303 07 000 Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское
страхование в Федеральный ФОМС
0 303 08 000 Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское
страхование в территориальный ФОМС
0 303 09 000 Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное
страхование
0 303 10 000 Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование на выплату страховой части трудовой пенсии
0 303 11 000 Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии
Примечание. Перечисленные в таблице счета по учету страховых взносов применяются со следующими кодами КОСГУ: по дебету — 830 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности», по кредиту — 730 «Увеличение прочей кредиторской задолженности».
Не остался в стороне и раздел «Забалансовые счета» Плана счетов бюджетного учета. Приведенный в разделе перечень дополнен забалансовым счетом 21 «Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации». Порядок применения указанного счета установлен ч. III Инструкции N 148н, но мы рассмотрим его в данном разделе статьи. На этом счете учитываются находящиеся в эксплуатации учреждения объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно (за исключением объектов библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий, а также объектов недвижимого имущества) в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением. При выявлении недостачи, потерь, хищений объекты основных средств списываются с забалансового учета с отражением на счете 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам» (на соответствующих счетах аналитического учета 0 209 01 560, 0 209 04 560) суммы причиненного ущерба. Списание или выбытие объекта основного средства с забалансового учета осуществляется на основании: — Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033); — Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031). Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041).
Часть III «Порядок применения Плана счетов бюджетного учета»
Основные средства. В новой редакции Инструкции N 148н объекты основных средств подразделены на недвижимое и движимое имущество. В связи с чем: — уточнена формулировка абз. 6 п. 19 Инструкции N 148н, согласно новой редакции которого уникальный инвентарный порядковый номер присваивается каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества (за исключением объектов стоимостью до 3000 руб. включительно, объектов библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости) независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации; — в п.п. 21 и 22 Инструкции N 148н четко подразделены первичные учетные документы, которыми оформляется поступление, внутреннее перемещение и выбытие объектов недвижимого и движимого имущества. В части объектов недвижимого имущества применяются: — Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001); — Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением: а) документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, — при поступлении основных средств; б) документов, подтверждающих государственную регистрацию перехода права собственности (оперативного управления) в установленных законодательством случаях, — при выбытии основных средств; — Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003); — Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004) <>; — Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033).
<> По мнению автора, разработчики новой редакции Инструкции N 148н ошибочно отнесли данный документ к недвижимому имуществу.
В части объектов движимого имущества используются: — Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости; — Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031); — Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032); — Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002); — Требование-накладная (ф. 0315006);
— Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210); — Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003); — Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033); — Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004); — Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) — применяется для списания однородных предметов хозяйственного инвентаря; — Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы; — Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости; — Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031). Напомним, до внесения изменений в Инструкцию N 148н такого четкого разделения первичных документов предусмотрено не было, в указанных пунктах был приведен лишь общий перечень документов. Пункт 22 Инструкции N 148н дополнен также операцией — учет введенных в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно (за исключением объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда) на новом забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации». Кроме этого, в п. 22 Инструкции N 148н добавлены еще два абзаца, которыми предусмотрена корреспонденция счетов по выбытию основных средств, а именно: — выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда, отражается проводкой: Дебет счетов 0 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 0 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» Кредит счета 0 101 00 000 «Основные средства» (по соответствующим счетам аналитического учета 0 101 04 410 — 0 101 06 410, 0 101 09 410) — списание основных средств, уничтоженных в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения как правообладателя, следует оформлять записью: Дебет счетов 0 104 00 000 «Амортизация» (по соответствующим счетам аналитического учета 0 104 01 410 — 0 104 08 410), 0 401 01 172 «Доходы от реализации активов» Кредит счета 0 101 00 000 «Основные средства» (по соответствующим счетам аналитического учета 0 101 01 410 — 0 101 09 410). Нельзя оставить без внимания тот факт, что Приказом N 152н уточнен порядок начисления амортизации объектов основных средств и нематериальных активов. Согласно новой редакции п. 43 Инструкции N 148н с 2010 г. амортизация в целях бюджетного учета начисляется: 1) на объекты недвижимого имущества при принятии их к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством РФ: — стоимостью до 20 000 руб. включительно — в размере 100% балансовой стоимости объекта; — стоимостью свыше 20 000 руб. — в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами; 2) на объекты движимого имущества и объекты нематериальных активов: — на объекты библиотечного фонда и нематериальных активов стоимостью до 20 000 руб. включительно — в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию; — на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 20 000 руб. — в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами; — на иные объекты основных средств стоимостью от 3000 до 20 000 руб. включительно — в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. На драгоценности, ювелирные изделия независимо от их стоимости, а также на объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно (за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов) амортизация не начисляется. Материальные запасы. В перечень операций по списанию материальных запасов, предусмотренный п. 62 Инструкции N 148н, добавлен новый абзац, в соответствии с которым списание материальных запасов, уничтоженных в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения как правообладателя, отражается бухгалтерской проводкой: Дебет счета 0 401 01 172 «Доходы от реализации активов» Кредит счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (по соответствующим счетам аналитического учета 0 105 01 440 — 0 105 07 440). Кроме того, уточнен абз. 14 п. 62 Инструкции N 148н. До внесения изменений в соответствии с указанным абзацем осуществлялось списание потерь материальных запасов при чрезвычайных обстоятельствах, которое оформлялось следующей проводкой: Дебет счета 0 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» Кредит счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (по соответствующим счетам аналитического учета 0 105 01 440 — 0 105 07 440). С 2010 г. данной проводкой оформляется списание потерь материальных запасов, пришедших в негодность вследствие стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы. Капитальные вложения. Пункт 78 Инструкции N 148н дополнен операцией — оформление сумм произведенных вложений в создание опытных образцов, полученных в ходе осуществления научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, проводкой: Дебет счетов 0 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 0 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» Кредит счета 0 106 02 420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы». Вместе с этим в указанный пункт введены два абзаца, которыми предусматривается корреспонденция счетов по списанию произведенных вложений в объекты незавершенного строительства: — уничтоженные в результате стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы: Дебет счета 0 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» Кредит счета 0 106 01 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства» — уничтоженные в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне воли учреждения как правообладателя: Дебет счета 0 401 01 172 «Доходы от реализации активов» Кредит счета 0 106 01 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства».
(Продолжение см. «Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 4)
Редактор журнала
«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение»
В.ЛАХМАТОВА
Подписано в печать
01.03.2010
