«Главбух». Приложение «Учет в медицине», 2006, N 2
АМОРТИЗАЦИЯ ОБОРУДОВАНИЯ ПОСЛЕ РЕКОНСТРУКЦИИ
Дорогостоящее медицинское оборудование служит долго и поэтому часто подвергается модернизации или реконструкции. Если бухгалтер применяет нелинейный метод расчета налоговой амортизации, а остаточная стоимость оборудования к моменту реконструкции уже достигла 20 процентов, могут возникнуть вопросы по учету доначисленных сумм. О том, как поступить в этой ситуации, мы расскажем в статье.
Изменение первоначальной стоимости
Первоначальная стоимость принятого к бухгалтерскому учету медицинского оборудования на основании норм ПБУ 6/01 может изменяться в следующих случаях: — достройки;
— дооборудования;
— реконструкции;
— модернизации;
— частичной ликвидации;
— переоценки.
Примечание. Условия изменения первоначальной стоимости определены п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.
В целях налогообложения прибыли на основании требований п. 2 ст. 257 Налогового кодекса изменение стоимости медицинского оборудования возможно практически по тем же основаниям, что и в бухгалтерском учете, за исключением случаев переоценки. Мы рассмотрим случаи изменения первоначальной стоимости оборудования после реконструкции и модернизации.
Изменение срока полезного использования
Цель реконструкции и модернизации медицинского оборудования — улучшение его первоначальных функциональных показателей. Следовательно, в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 может быть изменен срок его полезного использования. Налоговый кодекс РФ в п. 1 ст. 258 также предоставляет налогоплательщику право увеличить срок полезного использования медицинского оборудования после ввода его в эксплуатацию, но только в случае, если после реконструкции, модернизации этот срок действительно увеличился. Следует отметить, что в налоговом учете пересмотр сроков эксплуатации оборудования может быть осуществлен только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее оно было включено.
Изменение налоговой амортизации оборудования
Налоговая амортизация медицинского оборудования в соответствии с требованиями п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ может быть рассчитана одним из двух методов — линейным или нелинейным.
Если выбран линейный метод начисления
При применении линейного метода начисления налоговой амортизации медоборудования проблем с ее расчетом после реконструкции или модернизации возникнуть не должно.
Если выбран нелинейный метод
В этом случае согласно требованиям п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ расчет налоговой амортизации производится по норме (К), которая определяется по формуле:
К = (2 : n) x 100%, где
n — срок полезного использования, выраженный в месяцах. Данная норма применяется к остаточной стоимости медицинского оборудования. При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость оборудования достигнет 20 процентов от первоначальной стоимости, налоговая амортизация по нему начинает исчисляться в особом порядке: — остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов; — сумма начисляемой за месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования. Но как поступить бухгалтеру при расчете амортизации нелинейным способом, если реконструкция или модернизация медицинского оборудования была проведена уже после того, как остаточная стоимость оборудования составила 20 процентов и была зафиксирована как базовая стоимость для дальнейших расчетов. Налоговый кодекс не дает ответа на этот вопрос. А чиновники Минфина высказали свое мнение по этому вопросу в Письме от 13 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/108. Они разъяснили, что сумма расходов на модернизацию увеличивает первоначальную стоимость медицинского оборудования. В то же время его первоначальная стоимость уменьшается на сумму фактически начисленной амортизации. Следовательно, в конечном итоге происходит увеличение недоамортизированной стоимости оборудования. Поскольку по данному оборудованию ранее уже была определена базовая стоимость, которая подлежала амортизации равными долями, то вновь полученная недоамортизированная стоимость будет амортизироваться в размере ранее установленной доли. В результате увеличится срок фактической амортизации этого медицинского оборудования, который превысит ранее установленный срок полезного использования.
Пример 1. В марте 2006 г. ООО «Одуванчик» приобрело аппарат искусственного дыхания первоначальной стоимостью 240000 руб. Срок полезного использования — 3 года (36 месяцев). Оборудование в соответствии с п. 3 ст. 258 Налогового кодекса РФ отнесено к третьей амортизационной группе (от трех до пяти лет). Согласно учетной политике для целей налогообложения расчет амортизации проводится нелинейным методом. Норма амортизации составит:
(2 : 36 мес.) x 100% = 5,56%.
На первоначальную стоимость указанного оборудования будет начислена амортизация: — в апреле — 13344 руб. (240000 руб. x 5,56%); — в мае — 12602,07 руб. ((240000 руб. — 13344 руб.) x 5,56%) и т.д. Когда остаточная стоимость аппарата искусственного дыхания станет меньше 48000 руб. (240000 руб. x 20%), ООО «Одуванчик» придется перейти на линейный метод начисления амортизации. Это произойдет через 30 месяцев его эксплуатации — в сентябре 2008 г. Сумма амортизации составит 194319 руб., а остаточная стоимость оборудования — 45681 руб. (240000-194319). Оставшийся срок его эксплуатации — 6 месяцев (36-30). С октября 2008 г. сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:
45681 руб. : 6 мес. = 7613,5 руб./мес.
В этом же месяце было принято решение о срочной модернизации данного оборудования, которое и было проведено в течение недели. Затраты на модернизацию составили 60000 руб. Недоамортизированная стоимость имущества после модернизации равна 105681 руб. (45681 + 60000). Оставшийся срок полезного использования рассчитаем так:
105681 руб. : 7613,5 руб./мес. = 14 мес.
Всего увеличенный срок эксплуатации основного средства составит 44 месяца (30 + 14). Максимальный срок полезного использования аппарата искусственного дыхания — 60 месяцев. Поэтому вся доначисленная амортизация будет отнесена на расходы, учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль.
Если увеличенный срок эксплуатации оборудования, включаемого в амортизационные группы, превысит максимальный срок полезного использования, определенный в соответствии с требованиями п. 3 ст. 258 Налогового кодекса РФ, часть доначисленной амортизации не будет учитываться в целях налогообложения прибыли.
Пример 2. Воспользуемся условием примера 1. Затраты на модернизацию аппарата искусственного дыхания, проведенную в октябре 2008 г., — 237000 руб. В таком случае недоамортизированная стоимость оборудования после амортизации составит 282681 руб. (45681 + 237000). Оставшийся срок полезного использования равен:
282681 руб. : 7613,5 руб./мес. = 37 мес.
Всего увеличенный срок эксплуатации оборудования составит 67 месяцев (30 + 37). Но в целях налогообложения прибыли может быть учтена только налоговая амортизация в такой сумме:
7613,5 руб./мес. x 30 мес. = 228405 руб.
Остальная часть доначисленной амортизации в размере 54276 руб. (282681 — 228405) не подлежит включению в число расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли.
Ведущий аудитор
ЗАО «Критерий-Аудит»
М.Л.СЕМУК
Подписано в печать
27.04.2006
