Перечни, утвержденные данным документом, применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2001 года (пункт 2 данного документа).
Примечание.
По вопросу, касающемуся порядка выписки лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, см. Приказ Минздрава РФ N 289, МНС РФ N БГ-3-04/256 от 25.07.2001. Текст документа
ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 19 марта 2001 г. N 201
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЕРЕЧНЕЙ
МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ И ДОРОГОСТОЯЩИХ ВИДОВ ЛЕЧЕНИЯ В МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЯХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ, СУММЫ ОПЛАТЫ КОТОРЫХ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СУММЫ
СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА
(в ред. Постановления Правительства РФ от 26.06.2007 N 411)
В соответствии со статьей 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340) Правительство Российской Федерации постановляет: 1. Утвердить прилагаемые:
перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета; перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета; перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета. 2. Перечни, утвержденные настоящим Постановлением, применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2001 г.
Председатель Правительства
Российской Федерации
М.КАСЬЯНОВ
Утвержден
Постановлением Правительства
Российской Федерации
от 19 марта 2001 г. N 201
ПЕРЕЧЕНЬ
МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ В МЕДИЦИНСКИХ
УЧРЕЖДЕНИЯХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ, ЕГО СУПРУГЕ (СУПРУГУ), ЕГО РОДИТЕЛЯМ И (ИЛИ) ЕГО ДЕТЯМ В ВОЗРАСТЕ ДО 18 ЛЕТ, СУММЫ ОПЛАТЫ КОТОРЫХ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СУММЫ
СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА
Примечание.
По вопросу, касающемуся отнесения конкретных медицинских услуг к видам услуг, включенным в данный Перечень, см. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17.
1. Услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи. 2. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы. 3. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы.
Примечание.
По вопросу применения пункта 4 см. Письмо Минздрава РФ от 01.11.2001 N 2510/11153-01-23.
4. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях. 5. Услуги по санитарному просвещению, оказываемые населению.
Утвержден
Постановлением Правительства
Российской Федерации
от 19 марта 2001 г. N 201
Примечание.
По вопросу применения данного Перечня см. Письмо МНС РФ от 12.07.2002 N БК-6-04/989@.
ПЕРЕЧЕНЬ
ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ, НАЗНАЧЕННЫХ ЛЕЧАЩИМ ВРАЧОМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ И ПРИОБРЕТЕННЫХ ИМ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ, РАЗМЕР СТОИМОСТИ КОТОРЫХ УЧИТЫВАЕТСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СУММЫ
СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА
(в ред. Постановления Правительства РФ от 26.06.2007 N 411)
Раздел 1. АНЕСТЕТИКИ И МИОРЕЛАКСАНТЫ
Средства для наркоза
Галотан (раствор для ингаляционной анестезии во флаконах) Гексобарбитал (порошок для инъекций)
Динитрогена оксид (газ в баллонах)
Кетамин (раствор для инъекций)
Натрия оксибат (раствор для инъекций)
Тиопентал натрия (лиофилизированный порошок для инъекций) Эфир диэтиловый (жидкость во флаконах)
Местные анестетики
Бупивакаин (раствор для инъекций)
Лидокаин (аэрозоль, раствор для инъекций, гель, раствор в карпулах, глазные капли)
Миорелаксанты
Атракурия бесилат (раствор для инъекций) Ботулинический токсин, альбумин (лиофилизированный порошок для инъекций) Векурония бромид (порошок для инъекций) Пипекурония бромид (порошок для инъекций) Суксаметония бромид (порошок)
Раздел 2. АНАЛЬГЕТИКИ, НЕСТЕРОИДНЫЕ
ПРОТИВОВОСПАЛИТЕЛЬНЫЕ ПРЕПАРАТЫ, СРЕДСТВА ДЛЯ ЛЕЧЕНИЯ РЕВМАТИЧЕСКИХ ЗАБОЛЕВАНИЙ И ПОДАГРЫ
Наркотические анальгетики
Морфин (раствор для инъекций, таблетки) Морфин + наркотин + папаверин + кодеин + тебаин (раствор для инъекций) Пентазоцин (раствор для инъекций, таблетки) Пиритрамид (раствор для инъекций)
Тримеперидина гидрохлорид (раствор для инъекций, таблетки) Фентанил (раствор для инъекций)
Ненаркотические анальгетики и нестероидные противовоспалительные препараты
Ацетилсалициловая кислота (таблетки)
Диклофенак натрия (таблетки, драже, раствор для инъекций, свечи, гель, глазные капли) Ибупрофен (капсулы, таблетки, сироп, крем) Кетопрофен (таблетки, капсулы, свечи, гель, порошок для раствора) Лорноксикам (таблетки, лиофилизированный порошок для приготовления инъекционного раствора) Мелоксикам (таблетки, суппозитории)
Налбуфин (раствор для инъекций)
Трамадол (раствор для инъекций, капсулы, таблетки, капли для приема внутрь, свечи)
Средства для лечения подагры
Аллопуринол (таблетки)
Прочие средства
Колхицин (таблетки, драже)
Пеницилламин (таблетки, капсулы, драже)
Раздел 3. СРЕДСТВА, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ДЛЯ ЛЕЧЕНИЯ АЛЛЕРГИЧЕСКИХ РЕАКЦИЙ
Антигистаминные средства
Квифенадин (таблетки)
Кетотифен (таблетки, капсулы, сироп)
Хлоропирамин (таблетки, раствор для инъекций)
Раздел 4. СРЕДСТВА, ВЛИЯЮЩИЕ НА ЦЕНТРАЛЬНУЮ НЕРВНУЮ СИСТЕМУ
Противосудорожные средства
Вальпроевая кислота (таблетки, капсулы, сироп, драже, суспензия, капли) Карбамазепин (таблетки)
Клоназепам (таблетки, капли, раствор для инъекций) Ламотриджин (таблетки)
Фенитоин (таблетки)
Фенобарбитал (таблетки, раствор для приема внутрь) Этосуксимид (капсулы)
Средства для лечения паркинсонизма
Амантадин (таблетки, раствор для инъекций) Бипериден (таблетки, раствор для инъекций) Леводопа + бенсеразид (капсулы)
Леводопа + карбидопа (таблетки)
Тригексифенидил (таблетки)
Седативные и анксиолитические средства, средства для лечения психотических расстройств
Галоперидол (таблетки, раствор для инъекций) Диазепам (таблетки, раствор для инъекций, свечи) Зуклопентиксол (таблетки, раствор для инъекций) Клозапин (таблетки, раствор для инъекций) Левомепромазин (таблетки, раствор для инъекций) Лоразепам (таблетки)
Медазепам (таблетки, гранулы, капсулы)
Нитразепам (таблетки)
Перициазин (капли, капсулы)
Перфеназин (таблетки)
Пипотиазин (раствор для инъекций, капли) Сульпирид (таблетки, раствор для инъекций, капсулы, раствор для приема внутрь) Тиопроперазин (таблетки, раствор для инъекций) Тиоридазин (таблетки, драже)
Трифлуоперазин (таблетки, раствор для инъекций) Феназепам (таблетки, раствор для инъекций) Флуспирилен (раствор для инъекций)
Флуфеназин (раствор для инъекций)
Хлорпромазин (таблетки, раствор для инъекций, драже) Хлорпротиксен (таблетки)
Антидепрессанты и средства нормотимического действия
Амитриптилин (таблетки, раствор для инъекций, драже) Имипрамин (таблетки, драже, раствор для инъекций) Кломипрамин (таблетки, драже, раствор для инъекций) Лития карбонат (таблетки, капсулы)
Мапротилин (таблетки, драже, раствор для инъекций) Миансерин (таблетки)
Моклобемид (таблетки)
Сертралин (таблетки)
Тианептин (таблетки)
Флуоксетин (таблетки, капсулы)
Циталопрам (таблетки)
Средства для лечения нарушений сна
Золпидем (таблетки)
Средства для лечения рассеянного склероза
Глатирамер ацетат (лиофилизированный порошок для инъекций) Интерферон бета (лиофилизированный порошок для инъекций)
Средства для лечения алкоголизма и наркомании
Налоксон (раствор для инъекций)
Налтрексон (таблетки, капсулы)
Антихолинэстеразные средства
Дистигмин бромид (таблетки, раствор для инъекций) Неостигмин метилсульфат (таблетки, раствор для инъекций) Пиридостигмин бромид (таблетки, драже, раствор для инъекций)
Прочие средства, влияющие
на центральную нервную систему
Винпоцетин (таблетки, раствор для инъекций) Гексобендин + этамиван + этофиллин (таблетки, раствор для инъекций) Нимодипин (таблетки, раствор для инфузий)
Раздел 5. СРЕДСТВА ДЛЯ ПРОФИЛАКТИКИ И ЛЕЧЕНИЯ ИНФЕКЦИЙ
Антибактериальные
Азитромицин (таблетки, порошок, сироп)
Амикацин (порошок для инъекций, раствор для инъекций) Амоксициллин + клавулановая кислота (раствор для инъекций) Ампициллин (таблетки, капсулы, порошок для инъекций) Бензатин бензилпенициллин (порошок для инъекций) Бензилпенициллин (порошок для инъекций) Ванкомицин (порошок для инъекций)
Гентамицин (мазь, крем, раствор для инъекций, глазные капли) Джозамицин (таблетки, суспензия)
Доксициклин (таблетки, капсулы, порошок для инъекций) Имипенем (порошок для инъекций)
Карбенициллин (порошок для инъекций)
Кларитромицин (таблетки)
Ко-тримоксазол (таблетки, суспензия, раствор для инъекций) Линкомицин (капсулы, мазь, раствор для инъекций) Меропенем (порошок для инъекций)
Месалазин (суспензия)
Мупироцид (мазь)
Норфлоксацин (таблетки, глазные капли)
Пефлоксацин (таблетки, раствор для инъекций) Спирамицин (таблетки, гранулы для суспензии) Сульфацетамид (глазные капли)
Хлорамфеникол (таблетки, капсулы, порошок для инъекций, глазные капли) Цефаклор (капсулы, гранулят, сироп, суспензия) Цефаперазон (порошок для инъекций)
Цефипим (порошок для инъекций)
Цефотаксим (порошок для инъекций)
Цефтазидим (порошок для инъекций)
Цефтриаксон (порошок для инъекций)
Цефуроксим (порошок для инъекций)
Ципрофлоксацин (таблетки, раствор для инъекций, глазные капли) Эритромицин (таблетки, мазь, сироп, ампулы)
Противотуберкулезные средства
Изониазид (таблетки, раствор для инъекций) Ломефлоксацин (таблетки)
Пиразинамид (таблетки)
Протионамид (таблетки)
Рифабутин (капсулы)
Рифампицин (капсулы, порошок для инъекций) Стрептомицин (порошок для инъекций)
Этамбутол (таблетки, драже)
Этионамид (драже)
Противовирусные средства
Ацикловир (таблетки, мазь, крем, порошок для инъекций) Ганцикловир (капсулы, порошок для инъекций) Диданозин (таблетки, порошок для орального раствора) Зидовудин (капсулы, сироп, раствор для инъекций) Индинавир (капсулы)
Ифавиренц (капсулы)
Ламивудин (таблетки, раствор для внутреннего применения) Невирапин (таблетки, суспензия)
Ставудин (капсулы, порошок для орального раствора)
Противогрибковые средства
Амфотерицин В (мазь, порошок для инъекций) Амфотерицин В + метилглукамин (таблетки) Гризеофульвин (таблетки, линимент, суспензия) Итраконазол (капсулы)
Клотримазол (таблетки вагинальные, крем, аэрозоль, раствор) Тербинафин (таблетки, крем)
Флуконазол (капсулы, раствор для инъекций)
Противопротозойные и противомалярийные средства
Гидроксихлорохин (таблетки)
Метронидазол (таблетки, раствор для инъекций, суппозитории) Хлорохин (таблетки, раствор для инъекций)
Прочие средства
Бифидумбактерин (таблетки, порошок для приготовления суспензии)
Вакцины и сыворотки
Иммунобиологические препараты (для диагностики и профилактики инфекционных болезней в соответствии с эпидемиологической обстановкой в субъектах Российской Федерации) Тест системы для диагностики СПИДа
Раздел 6. ПРОТИВООПУХОЛЕВЫЕ, ИММУНОДЕПРЕССИВНЫЕ И СОПУТСТВУЮЩИЕ СРЕДСТВА
Цитостатические средства
Азатиоприн (таблетки)
Араноза (порошок для инъекций)
Аспарагиназа (порошок для инъекций)
Блеомицин (порошок для инъекций)
Бусульфан (таблетки)
Винбластин (лиофилизированный порошок для инъекций) Винкристин (лиофилизированный порошок для инъекций, раствор для инъекций) Винорельбин (раствор для инъекций)
Гемцитабин (лиофилизированный порошок для инъекций) Гидроксикарбамид (капсулы)
Дакарбазин (порошок для инъекций)
Дактиномицин (порошок для инъекций, раствор для инъекций) Даунорубицин (порошок для инъекций)
Доксорубицин (порошок для инъекций)
Доцетаксел (концентрат для инъекционного раствора) Идарубицин (капсулы, лиофилизированный порошок для инъекций) Иринотекан (раствор для инфузий)
Ифосфамид (порошок для инъекций)
Кальция фолинат (раствор для инъекций)
Карбоплатин (порошок для инъекций, раствор для инъекций) Кармустин (лиофилизированный порошок)
Клодроновая кислота (капсулы, концентрат для приготовления инфузионного раствора) Мелфалан (таблетки, порошок для инъекций) Меркаптопурин (таблетки)
Метотрексат (таблетки, порошок для инъекций, раствор для инъекций) Митоксантрон (раствор для инъекций, концентрат для инфузий) Митомицин (порошок для инъекций)
Оксалиплатин (порошок для приготовления инфузионного раствора) Паклитаксел (раствор для инъекций, концентрат для инфузий) Прокарбазин (капсулы)
Проспидия хлорид (лиофилизированный порошок, мазь) Тиогуанин (таблетки)
Тиотепа (лиофилизированный порошок для инъекций) Третиноин (капсулы)
Флударабин (порошок для инъекций)
Фторурацил (раствор для инъекций, концентрат для инфузий) Хлорамбуцил (таблетки)
Циклофосфамид (таблетки, драже, раствор для инъекций) Цисплатин (лиофилизированный порошок для инъекций, раствор для инъекций) Цитарабин (порошок для инъекций, раствор для инъекций) Эпирубицин (лиофилизированный порошок для инъекций) Этопозид (раствор для инъекций)
Гормоны и антигормоны
(в ред. Постановления Правительства РФ от 26.06.2007 N 411)
Аминоглутетимид (таблетки)
Анастрозол (таблетки)
Ганиреликс (раствор для инъекций)
Гозерелин (капсулы — депо)
Медроксипрогестерон (таблетки, гранулы, суспензии для инъекций) Тамоксифен (таблетки)
Трипторелин (раствор для инъекций, лиофилизированный порошок для приготовления инъекционного раствора) Флутамид (таблетки)
Цетрореликс (лиофилизированный порошок для приготовления инъекционного раствора)
Сопутствующие средства
Интерферон альфа (порошок для инъекций, раствор для инъекций, свечи) Ленограстим (лиофилизированный порошок для инъекций) Молграмостим (лиофилизированный порошок для инъекций) Ондансетрон (таблетки, раствор для инъекций) Филграстим (раствор для инъекций)
Раздел 7. СРЕДСТВА ДЛЯ ЛЕЧЕНИЯ ОСТЕОПОРОЗА
Стимуляторы остеообразования
Алендроновая кислота (таблетки)
Альфакальцидол (капсулы)
Кальцитонин (порошок для инъекций)
Кальция карбонат + эргокальциферол (таблетки)
Раздел 8. СРЕДСТВА, ВЛИЯЮЩИЕ НА КРОВЬ
Противоанемические средства
Железа гидроксида сахарозный комплекс (раствор для инъекций) Железа сульфат (таблетки, драже)
Железа сульфат + аскорбиновая кислота (таблетки) Фолиевая кислота (таблетки)
Цианокобаламин (раствор для инъекций)
Эпоэтин бета (раствор для инъекций)
Средства, влияющие на систему свертывания крови
Алпостадил (порошок для приготовления раствора для инъекций) Альтеплаза (лиофилизированный порошок для инъекций) Гепарин натрия (раствор для инъекций)
Надропарин кальция (шприцы с раствором для инъекций) Пентоксифиллин (таблетки, раствор для инъекций) Протамин сульфат (раствор для инъекций) Стрептокиназа (порошок для инъекций)
Тиклопидин (таблетки)
Фениндион (таблетки)
Эноксапарин натрия (шприцы с раствором для инъекций)
Растворы и плазмозаменители
Аминокислоты для парентерального питания (раствор для парентерального питания) Гемин (концентрат для приготовления инфузионного раствора) Декстроза (раствор для инъекций, раствор для инфузий) Пентакрахмал (раствор для инфузий)
Препараты плазмы
Альбумин (раствор для инфузий)
Фактор свертывания VIII (порошок для инъекций) Фактор свертывания IX (порошок для инъекций)
Гиполипидемические средства
Симвастатин (таблетки)
Фосфолипиды + пиридоксин + никотиновая кислота + аденозин монофосфат (раствор для инъекций)
Раздел 9. СРЕДСТВА, ВЛИЯЮЩИЕ
НА СЕРДЕЧНО-СОСУДИСТУЮ СИСТЕМУ
Антиангинальные средства
Изосорбид динитрат (таблетки, капсулы, раствор для инъекций, аэрозоль) Изосорбид мононитрат (таблетки, капсулы) Нитроглицерин (таблетки, капсулы, пластырь, раствор для инъекций)
Противоаритмические средства
Аллапинин (таблетки, раствор для инъекций) Амиодарон (таблетки, раствор для инъекций) Атенолол (таблетки)
Метопролол (таблетки)
Прокаинамид (таблетки, раствор для инъекций) Пропафенон (таблетки)
Хинидин (таблетки)
Этацизин (таблетки)
Гипотензивные средства
Азаметония бромид (раствор для инъекций) Амлодипин (таблетки)
Бетаксолол (таблетки, глазные капли)
Верапамил (таблетки, капсулы, драже, раствор для инъекций) Доксазозин (таблетки)
Метилдопа (таблетки)
Нифедипин (таблетки, капсулы)
Пропранолол (таблетки, раствор для инъекций) Фозиноприл (таблетки)
Средства для лечения сердечной недостаточности
Валсартан (таблетки)
Дигоксин (таблетки, капли, раствор для инъекций) Ирбесартан (таблетки)
Каптоприл (таблетки)
Квинаприл (таблетки)
Периндоприл (таблетки)
Эналаприл (таблетки, раствор для инъекций)
Вазопрессорные средства
Добутамин (лиофилизированный порошок для инъекций, концентрат для инфузий) Допамин (раствор для инъекций, концентрат для инфузий) Фенилэфрин (раствор для инъекций, глазные капли) Эфедрин (раствор для инъекций)
Раздел 10. ДИАГНОСТИЧЕСКИЕ СРЕДСТВА
Рентгеноконтрастные средства
Амидотризоат натрия (раствор для инъекций) Бария сульфат + натрия цитрат + сорбит + антифомсилан + нипагин (порошок) Гадодиамид (раствор для инъекций)
Гадопентетовая кислота (раствор для инъекций) Галактоза (гранулы для инъекционного раствора) Йогексол (раствор для инъекций)
Йопромид (раствор для инъекций)
Флюоресцирующие средства
Флуоресцеин натрия (раствор для инъекций)
Радиоизотопные средства
Альбумина микросферы, 99мТс (реагент для получения, лиофилизированный порошок для приготовления раствора) Бромезида, 99Тс (реагент для получения, лиофилизированный порошок для приготовления раствора) Пентатех, 99мТс (реагент для получения, лиофилизированный порошок для приготовления раствора) Пирфотех, 99мТс (реагент для получения, лиофилизированный порошок для приготовления раствора) Стронция 89 хлорида изотонический раствор (раствор для инъекций) Технефит, 99Тс (реагент для получения, лиофилизированный порошок для приготовления раствора) Технефор, 99мТс (реагент для получения, лиофилизированный порошок для приготовления раствора)
Раздел 11. АНТИСЕПТИКИ И СРЕДСТВА ДЛЯ ДЕЗИНФЕКЦИИ
Антисептики
Йод (спиртовой раствор)
Средства для дезинфекции
Перекись водорода (раствор)
Хлоргексидин (раствор)
Этанол (раствор)
Раздел 12. СРЕДСТВА ДЛЯ ЛЕЧЕНИЯ ЗАБОЛЕВАНИЙ ЖЕЛУДОЧНО-КИШЕЧНОГО ТРАКТА
Антациды и другие противоязвенные средства
Омепразол (капсулы)
Пирензепин (таблетки, раствор для инъекций) Фамотидин (таблетки, раствор для инъекций)
Спазмолитические средства
Атропин (глазные капли, раствор для инъекций) Дротаверин (таблетки, раствор для инъекций) Платифиллин (раствор для инъекций)
Панкреатические энзимы
Панкреатин (таблетки, капсулы, драже)
Средства для лечения печеночной недостаточности
Артишока листьев экстракт (таблетки, сироп, раствор для инъекций) Лактулоза (сироп)
Антиферменты
Апротинин (лиофилизированный порошок, раствор для инъекций)
Раздел 13. ГОРМОНЫ И СРЕДСТВА, ВЛИЯЮЩИЕ НА ЭНДОКРИННУЮ СИСТЕМУ
Неполовые гормоны, синтетические
субстанции и антигормоны
Бетаметазон (таблетки, мазь, крем, капли, раствор для инъекций) Бромокриптин (таблетки, капсулы)
Гидрокортизон (лиофилизированный порошок для инъекций, раствор для внутривенных инъекций, мазь, лосьон) Гонадотропин хорионический (порошок для инъекций) Дезоксикортон (таблетки)
Дексаметазон (таблетки, глазные капли, раствор для инъекций) Десмопрессин (раствор для инъекций, капли) Дигидротахистерол (капсулы, порошок для инъекционного раствора, капли) Кломифен (таблетки)
Левотироксин натрий (таблетки)
Левотироксин + калия йодид (таблетки)
Лиотиронин + левотироксин + калия йодид + натрия пропилоксибензоат (таблетки) Лутропин альфа (лиофилизированный порошок для приготовления инъекционного раствора) (позиция введена Постановлением Правительства РФ от 26.06.2007 N 411) Менотропины (порошок для приготовления раствора) Метилпреднизолон (таблетки, порошок, мазь, суспензия для инъекций, раствор для инъекций) Нандролон (масляный раствор для инъекций) Октреотид (раствор для инъекций)
Преднизолон (таблетки, порошок для инъекций, мазь, глазные капли, раствор для инъекций) Соматропин (порошок для инъекций)
Тетракозактид (суспензия для инъекций)
Тиамазол (таблетки)
Триамцинолон (мазь, таблетки, суспензия для инъекций) Флудрокортизон (таблетки, глазная мазь) Фоллитропин альфа (лиофилизированный порошок для приготовления инъекционного раствора) (позиция введена Постановлением Правительства РФ от 26.06.2007 N 411) Фоллитропин бета (раствор для инъекций, лиофилизированный порошок для приготовления инъекционного раствора) (позиция введена Постановлением Правительства РФ от 26.06.2007 N 411) Хориогонадотропин альфа (лиофилизированный порошок для приготовления инъекционного раствора) (позиция введена Постановлением Правительства РФ от 26.06.2007 N 411) Ципротерон (таблетки, масляный раствор для инъекций)
Андрогены
Метилтестостерон (таблетки)
Эстрогены
Гидроксипрогестерон (раствор для инъекций, раствор в масле) Дидрогестерон (таблетки)
Норэтистерон (драже)
Прогестерон (масляный раствор для инъекций) Этинилэстрадиол (таблетки)
Инсулин и средства,
используемые при сахарном диабете
Акарбоза (таблетки)
Глибенкламид (таблетки)
Гликвидон (таблетки)
Гликлазид (таблетки)
Глимепирид (таблетки)
Глипизид (таблетки)
Глюкагон (порошок для инъекций)
Инсулин ДлД (раствор для инъекций)
Инсулин КД (раствор для инъекций, суспензия для инъекций) Инсулин-Комб (суспензия для инъекций)
Инсулин СрД (суспензия для инъекций)
Метформин (таблетки)
Пиоглитазона гидрохлорид (таблетки)
Репаглинид (таблетки)
Раздел 14. СРЕДСТВА ДЛЯ ЛЕЧЕНИЯ ЗАБОЛЕВАНИЙ ПОЧЕК И МОЧЕВЫВОДЯЩИХ ПУТЕЙ
Средства для лечения аденомы простаты
Альфузозин (таблетки)
Пальмы ползучей экстракт (капсулы)
Тамсулозин (капсулы)
Финастерид (таблетки)
Средства терапии при почечной
недостаточности и пересадке органов
Иммуноглобулин антитимоцитарный (раствор для инфузий) Кетоаналоги аминокислот (таблетки)
Раствор для перитонеального диализа (раствор) Циклоспорин (капсулы, раствор, концентрат для инфузий)
Диуретики
Гидрохлоротиазид (таблетки)
Индапамид (драже, таблетки)
Маннитол (раствор для инъекций)
Спиронолактон (таблетки)
Фуросемид (таблетки, раствор для инъекций)
Раздел 15. ЛЕКАРСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА, ИСПОЛЬЗУЮЩИЕСЯ ПРИ ОФТАЛЬМОЛОГИЧЕСКИХ ЗАБОЛЕВАНИЯХ,
НЕ ОБОЗНАЧЕННЫЕ В ДРУГИХ РАЗДЕЛАХ
Противовоспалительные средства
Азапентацен (раствор)
Лодоксамид (глазные капли)
Пиреноксин (таблетки)
Цитохром + натрия сукцинат + аденозин + никотинамид + бензалкония хлорид (глазные капли)
Миотические средства
и средства для лечения глаукомы
Дорзоламид (глазные капли)
Пилокарпин (глазные капли)
Тимолол (глазные капли)
Стимуляторы регенерации и ретинопротекторы
Эмоксипин (раствор для инъекций)
Раздел 16. СРЕДСТВА, ВЛИЯЮЩИЕ НА МАТКУ
Гормональные средства,
влияющие на мускулатуру матки
Метилэргометрин (таблетки, раствор для инъекций, капли) Окситоцин (раствор для инъекций)
Питуитрин (раствор для инъекций)
Эргометрин (таблетки)
Прочие средства, влияющие на мускулатуру матки
Гексопреналин (таблетки, раствор для инъекций, концентрат для инфузий) Динопрост (раствор для инъекций)
Динопростон (раствор для инъекций, гель)
Раздел 17. СРЕДСТВА, ВЛИЯЮЩИЕ НА ОРГАНЫ ДЫХАНИЯ
Противоастматические средства
Амброксол (раствор для ингаляций и перорального приема) Аминофиллин (таблетки, раствор для инъекций) Беклометазон (капсулы, аэрозоль, спрей) Будесонид (порошок для ингаляций)
Ипратропия бромид (раствор для ингаляций) Ипратропия бромид + фенотерол гидробромид (раствор для ингаляций, аэрозоль) Кромогликат динатрия (капсулы для ингаляций, порошок, глазные капли) Недокромил (аэрозоль, глазные капли, спрей) Сальбутамол (аэрозоль, таблетки, раствор для инъекций) Теофиллин (таблетки, капсулы)
Тербуталин (аэрозоль, таблетки, порошок для ингаляций, раствор для инъекций) Фенотерол (аэрозоль, раствор для ингаляций) Эпинефрин (раствор для инъекций)
Прочие препараты для лечения заболеваний органов дыхания, не обозначенные в других разделах
Ацетилцистеин (таблетки, гранулят, раствор для инъекций, аэрозоль)
Раздел 18. РАСТВОРЫ, ЭЛЕКТРОЛИТЫ, СРЕДСТВА КОРРЕКЦИИ КИСЛОТНОГО РАВНОВЕСИЯ, СРЕДСТВА ПИТАНИЯ
Питательные смеси
Лофеналак (порошок для приготовления питательной смеси) Фенил-фри (порошок для приготовления питательной смеси)
Электролиты, средства
коррекции кислотного равновесия
Калия аспарагинат (таблетки, раствор для инъекций) Калия йодид (таблетки, микстура, раствор) Калия хлорид (раствор для инъекций)
Кальция хлорид (таблетки, раствор для инъекций) Магния аспарагинат (таблетки, раствор для инъекций) Натрия гидрокарбонат (раствор для инъекций) Натрия цитрат (порошок, раствор)
Растворы электролитные (растворы для инфузий)
Раздел 19. ВИТАМИНЫ И МИНЕРАЛЫ
Витамины
Менадион (раствор для инъекций)
Тиамин (таблетки, раствор для инъекций)
Утвержден
Постановлением Правительства
Российской Федерации
от 19 марта 2001 г. N 201
ПЕРЕЧЕНЬ
ДОРОГОСТОЯЩИХ ВИДОВ ЛЕЧЕНИЯ В МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЯХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, РАЗМЕРЫ ФАКТИЧЕСКИ ПРОИЗВЕДЕННЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ РАСХОДОВ ПО КОТОРЫМ УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СУММЫ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА
(в ред. Постановления Правительства РФ от 26.06.2007 N 411)
- Хирургическое лечение врожденных аномалий (пороков развития).
- Хирургическое лечение тяжелых форм болезней системы кровообращения, включая операции с использованием аппаратов искусственного кровообращения, лазерных технологий и коронарной ангиографии.
- Хирургическое лечение тяжелых форм болезней органов дыхания.
- Хирургическое лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата, в том числе с использованием эндолазерных технологий.
- Хирургическое лечение тяжелых форм болезней нервной системы, включая микронейрохирургические и эндовазальные вмешательства.
- Хирургическое лечение осложненных форм болезней органов пищеварения.
- Эндопротезирование и реконструктивно-восстановительные операции на суставах.
- Трансплантация органов (комплекса органов), тканей и костного мозга.
- Реплантация, имплантация протезов, металлических конструкций, электрокардиостимуляторов и электродов.
- Реконструктивные, пластические и реконструктивно-пластические операции.
- Терапевтическое лечение хромосомных нарушений и наследственных болезней.
- Терапевтическое лечение злокачественных новообразований щитовидной железы и других эндокринных желез, в том числе с использованием протонной терапии.
- Терапевтическое лечение острых воспалительных полиневропатий и осложнений миастении.
- Терапевтическое лечение системных поражений соединительной ткани.
- Терапевтическое лечение тяжелых форм болезней органов кровообращения, дыхания и пищеварения у детей.
- Комбинированное лечение болезней поджелудочной железы.
- Комбинированное лечение злокачественных новообразований.
- Комбинированное лечение наследственных нарушений свертываемости крови и апластических анемий.
- Комбинированное лечение остеомиелита.
- Комбинированное лечение состояний, связанных с осложненным течением беременности, родов и послеродового периода.
- Комбинированное лечение осложненных форм сахарного диабета.
- Комбинированное лечение наследственных болезней.
- Комбинированное лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата.
- Комплексное лечение ожогов с площадью поражения поверхности тела 30 процентов и более.
- Виды лечения, связанные с использованием гемо- и перитонеального диализа.
- Выхаживание недоношенных детей массой до 1,5 кг.
- Лечение бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения, культивирования и внутриматочного введения эмбриона. (п. 27 введен Постановлением Правительства РФ от 26.06.2007 N 411)
«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение», 2007, N 7
ПРИОБРЕТЕНИЕ МЕДИЦИНСКОГО ОБОРУДОВАНИЯ
ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА
Учреждения здравоохранения в рамках приносящей доход деятельности могут приобретать необходимое оборудование и пользоваться им, при этом не оплачивая сразу его полную стоимость. Приказ Минфина России N 25н <> (далее — Инструкция N 25н) не уделяет должного внимания порядку учета имущества, приобретенного по договору лизинга, поэтому у бухгалтеров возникают соответствующие вопросы. В статье рассмотрен налоговый и бюджетный учет лизинговых операций и связанных с ними платежей.
<> Приказ Минфина России от 10.02.2006 N 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».
Общие положения
Основными нормативными документами, составляющими правовую основу взаимоотношений лизингодателя и лизингополучателя, являются ГК РФ и Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ). Договор лизинга — это разновидность договора аренды, поэтому общие нормы договора аренды применяются и к договору лизинга в части, не противоречащей положениям Гражданского кодекса о финансовой аренде (лизинге) (ст. 625 ГК РФ). В соответствии со ст. 665 ГК РФ по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые в целях ведения предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ). На основании п. 1 ст. 607 ГК РФ под непотребляемой вещью понимают вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования, например предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и др. Предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 2 ГК РФ). В соответствии со ст. 161 БК РФ бюджетным учреждением является организация, созданная органами государственной власти РФ или субъектов РФ, а также органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов. Возможность осуществления бюджетными учреждениями предпринимательской деятельности, служащей для достижения целей, ради которых они созданы, предусмотрена ст. 50 ГК РФ. Таким образом, учреждения здравоохранения вправе приобретать оборудование по договору лизинга исключительно в случаях осуществления ими приносящей доход деятельности и при условии, если оно будет использоваться в рамках этой деятельности. Обратите внимание: договор лизинга должен быть заключен в письменной форме независимо от срока, на который он заключается (п. 1 ст. 15 Закона N 164-ФЗ). Кроме того, существенным условием договора лизинга является указание данных, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга (п. 3 ст. 15 Закона N 164-ФЗ). Также определяются размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей. Без этих данных договор лизинга считается незаключенным. В соответствии со ст. 31 Закона N 164-ФЗ переданный лизингополучателю объект по договору лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Основанием отражения предмета лизинга на балансе является договор лизинга. Однако независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, он остается собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ), если договором не предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю по истечении срока договора или до этого в порядке, определенном соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ). Вместе с тем необходимо отметить, что к учреждению здравоохранения (лизингополучателю) переходит право владения и пользования предметом лизинга в полном объеме с момента его получения, если договором лизинга не установлено иное. Согласно п. 2 ст. 20 Закона N 164-ФЗ предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя. В соответствии с п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).
Налог на прибыль
Как уже было отмечено, оборудование, переданное по договору лизинга, может учитываться как на балансе лизингодателя, так и лизингополучателя. Лизинговый платеж включает в себя две части — выкупную стоимость предмета лизинга и ежемесячную плату за предоставление оборудования в лизинг. Причем в договоре лизинга выкупная стоимость оборудования может быть указана отдельно либо учтена в общей сумме лизингового платежа. В данном разделе нашей статьи будет определено, в какой сумме относятся на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, лизинговые платежи (с учетом выкупной стоимости оборудования или без нее), если оборудование находится на балансе лизингополучателя, лизингодателя.
Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. При этом если оборудование, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной амортизации, рассчитанной по правилам НК РФ. По мнению Минфина, выраженному в Письме от 24.05.2005 N 03-03-01-04/1/288, порядок учета расходов, изложенный в пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, не распространяется на ту часть лизинговых платежей, которую составляет выкупная цена предмета лизинга, в случае если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. В составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, могут быть учтены лизинговые платежи в той части, в которой они уплачены за приобретение предмета лизинга во временное владение и пользование (лизинговый платеж, уменьшенный на величину выкупной стоимости предмета лизинга). При этом выкупная стоимость предмета лизинга, определяемая в порядке, установленном п. 1 ст. 257 НК РФ, формирует первоначальную стоимость данного имущества (в налоговом учете). По мнению автора, позиция Минфина противоречит пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому в случае нахождения имущества на балансе лизингополучателя к его расходам относятся лизинговые платежи, уменьшенные на сумму начисленной амортизации. Кроме того, как показывает арбитражная практика, суды неоднократно приходили к выводу о том, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга, и, несмотря на то, что в расчет лизингового платежа входят несколько составляющих, его нельзя рассматривать как несколько самостоятельных платежей (Постановления ФАС СЗО от 19.01.2006 N А05-11095/2005-22, от 16.01.2006 N А52-3453/2005/2, ФАС СКО от 13.02.2007 N Ф08-448/2007-199А и др.). На основании п. 7 ст. 258 НК РФ имущество, переданное в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться на балансе согласно условиям договора лизинга. Для амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данные основные средства должны учитываться на балансе, в соответствии с условиями договора финансовой аренды (лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Такой коэффициент не применяется при начислении амортизации нелинейным методом по ОС, относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам (п. 7 ст. 259 НК РФ). Порядок использования специального коэффициента и его величину необходимо отразить в учетной политике учреждения здравоохранения.
Оборудование учитывается на балансе лизингодателя
В случае нахождения имущества, переданного в финансовую аренду, на балансе лизингодателя у лизингополучателя возникают те же проблемы, что и в случае нахождения данного имущества на его балансе. Лизинговый платеж также включает две составляющие — выкупную стоимость предмета лизинга и плату за предоставление оборудования в лизинг. Первую составляющую (выкупную стоимость приобретаемого имущества) надо накапливать до окончания договора лизинга. После этого из нее следует сформировать первоначальную стоимость имущества, полученного в собственность от лизингодателя. Стоимость этого имущества будет списываться на расходы по мере начисления амортизации. При этом никаких коэффициентов ускорения применять нельзя, ведь амортизация будет начисляться не по предмету лизинга, а по выкупленному по окончании договора имуществу лизингополучателя. Следовательно, льгота, предусмотренная п. 7 ст. 259 НК РФ, в данном случае не будет применяться. Оставшаяся часть платежа списывается на расходы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Момент признания лизинговых платежей в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль
Согласно гл. 25 НК РФ учреждение самостоятельно определяет метод признания доходов и расходов от предпринимательской деятельности (метод начисления или кассовый) в целях налогового учета. Инструкцией N 25н определено, что в целях бюджетного учета учреждение обязано определять доходы и расходы методом начисления. По мнению автора, и в целях налогового учета целесообразно применять также этот метод. Применение одного и того же метода признания доходов и расходов для бюджетного и налогового учета позволит избежать двойного учета, а также использовать в целях налогового учета регистры бухгалтерского учета. В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, бюджетное учреждение здравоохранения может самостоятельно ввести в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, сформировав регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета (ст. 313 НК РФ). Порядок применения, а также форму данных регистров необходимо отразить в учетной политике учреждения здравоохранения. Обратите внимание: учреждение, применяющее кассовый метод определения доходов и расходов, в целях налогообложения не вправе уменьшать свои доходы на сумму начисленной амортизации по имуществу, переданному по договору лизинга (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ), так как учреждение (лизингополучатель) не оплатило имущество, числящееся у него на балансе. Таким образом, у бюджетного учреждения здравоохранения, применяющего кассовый метод, учитывается вся сумма выплаченных лизинговых платежей без корректировки на сумму начисленной амортизации. При этом лизинговые платежи признаются расходом только после их фактической оплаты. Напомним, что в отличие от кассового метода при методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления и перечисления денежных средств. Если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после осуществления всех лизинговых платежей (без указания выкупной цены в договоре лизинга), то вся сумма этих платежей будет рассматриваться как расходы, направленные на приобретение основного средства и включаемые в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности. Следовательно, при заключении такого договора лизингополучатель не сможет уменьшать прибыль на сумму лизинговых платежей в течение срока аренды (Письма Минфина России от 08.04.2005 N 03-03-01-04/1/174 и от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348). Необходимо отметить, что данный подход противоречит самой природе лизинга и исключает отнесение в состав расходов лизинговых платежей, что недопустимо в силу п. 10 ст. 264 НК РФ (Постановление ФАС ЗСО от 19.07.2006 N Ф04-1578/2006(24330-А27-40)). По мнению арбитров, довод налоговых органов о том, что за выкупную стоимость следует принимать первоначальную стоимость предмета лизинга, по которой он учтен у лизингодателя, противоречит законодательству, поскольку предмет лизинга выкупается по согласованной сторонами цене, которая может не соответствовать первоначальной стоимости предмета лизинга. Кроме того, арбитры обратили внимание на необходимость оценки формирования суммы выкупной стоимости, то есть затраты, заявленные лизингополучателем по договорам лизинга, с точки зрения их экономической оправданности должны быть соизмеримы с выкупной ценой имущества, а не превышать ее в десятки тысяч раз. Таким образом, учреждению предоставляется возможность либо выполнить указания Минфина и ФНС России, либо в случае возникновения разногласий с представителями налоговых органов по данному вопросу попытаться доказать свою позицию в суде. Обратите внимание: основаниями для включения в состав налоговой базы по налогу на прибыль сумм расходов, связанных с уплатой лизинговых платежей, являются заключенный договор лизинга и акт приема-передачи имущества — предмета лизинга. Вместе с тем ни гл. 25 НК РФ, ни законодательство о бухгалтерском учете не содержат требований об обязательном составлении акта приема-передачи услуг в виде лизинга, следовательно, суммы расходов, связанные с уплатой лизинговых платежей, включаются в состав налоговой базы по налогу на прибыль и при отсутствии данного акта (Письмо ФНС России «О подтверждении хозяйственных операций первичными учетными документами» от 05.09.2005 N 02-1-07/81).
С лизинговых платежей — НДС к вычету
В соответствии с п. 2 ст. 149 НК РФ медицинские услуги не подлежат обложению НДС. Следовательно, при приобретении оборудования по договору лизинга для оказания упомянутых услуг НДС к вычету не принимается (ст. 171 НК РФ). Однако в случае если приобретаемое оборудование будет использоваться для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, суммы НДС по лизинговым платежам принимаются к вычету. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС. При соблюдении требований ст.ст. 171, 172 НК РФ учреждение здравоохранения (лизингополучатель) имеет право на получение налоговых вычетов в сумме НДС, предъявленной лизингодателем. Вычеты налога на добавленную стоимость производятся налогоплательщиками на основании счетов-фактур, полученных от продавцов товаров, работ, услуг, приобретенных для осуществления операций, подлежащих налогообложению, а также на основании документов, подтверждающих уплату сумм налога, после принятия на учет товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ). Как показывает судебная практика, лизинг является услугой, поэтому факт постановки на учет полученного в лизинг имущества правового значения для возникновения у налогоплательщика права на осуществление налогового вычета по НДС не имеет, следовательно, суммы НДС, уплаченные лизингодателю в составе лизинговых платежей, возмещаются лизингополучателем в момент приобретения таких услуг на основании выставленных лизингодателем счетов-фактур (Постановление ФАС ПО от 07.07.2005 N А55-14497/04-30). Суммы НДС, уплачиваемые лизингополучателем лизингодателю по договору лизинга, подлежат вычету в полном объеме в тех налоговых периодах, в которых производится начисление лизинговых платежей, при соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ, и в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, независимо от указания в договоре выкупной стоимости приобретаемого имущества отдельной строкой.
Налог на имущество
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Согласно требованиям Инструкции N 25н предмет лизинга отражается на забалансовом счете 01, за исключением случаев, когда он учитывается на балансе лизингополучателя. В этой ситуации имущество должно отражаться на соответствующем счете бюджетного учета объектов основных средств. Таким образом, в случае отражения имущества, переданного по договору лизинга, на балансе бюджетного учреждения здравоохранения, оно обязано платить налог на имущество в порядке, установленном гл. 30 НК РФ, так как согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление), учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бюджетного учета.
Бюджетный учет
В соответствии с п. 12 Инструкции N 25н основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено НК РФ). Затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); — суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; — суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; — регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; — таможенные пошлины;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; — затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки; — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор. Таким образом, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость оборудования включает в себя выкупную стоимость и лизинговые платежи, уплаченные при приобретении оборудования. Рассмотрим ситуацию, когда предмет договора лизинга находится на балансе лизингодателя до того момента, пока его не выкупит лизингополучатель. Так как в Инструкции N 25н отсутствует порядок учета операций по отражению в бюджетном учете имущества, полученного по договору лизинга, по мнению автора, необходимо ввести субсчет по учету лизинговых платежей на счете 2 302 07 730 (830) «Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом». Обратите внимание: лизинговый платеж в части выкупной стоимости оборудования производится по ст. 310 «Увеличение стоимости основных средств» ЭКР, а платеж в части стоимости услуг по предоставлению оборудования в лизинг — по подстатье 224 «Арендная плата за пользование имуществом» ЭКР. Следует отметить, что введенный субсчет необходимо отразить в учетной политике учреждения (п. 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Пример 1. Бюджетное учреждение здравоохранения осуществляет приносящую доход деятельность, не облагаемую НДС. По договору лизинга оно приобрело оборудование, необходимое для осуществления данной деятельности. Стоимость услуг лизинговой компании по договору составила 77880 руб. (в том числе НДС — 11880 руб.). Выкупная стоимость оборудования — 47200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.). Срок исполнения договора лизинга равен 20 мес. Ежемесячный платеж составляет 3894 руб. (77880 / 20) (в том числе НДС — 594 руб.). Имущество находится на балансе лизингодателя. В бюджетном учете данные операции можно отразить следующим образом:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. По договору лизинга 01 77880
поступило оборудование
Отражена ежемесячная задолженность по лизинговым 2 106 01 310 2 302 07 730 3894 платежам лизинг
Произведен ежемесячный 2 302 07 830 2 201 01 610 3894 платеж лизингодателю лизинг
При переходе права собственности
Списано с забалансового 01 77880 учета оборудование
Оборудование принято на учет 2 101 04 310 2 106 01 310 77880
Пример 2. Дополним условия примера 1. Месячная норма амортизации составляет 6000 руб. Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. В бюджетном учете лизингополучателя данные операции можно отразить следующим образом:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. По договору лизинга 2 106 01 310 2 302 07 730 77880 поступило оборудование лизинг Оборудование введено 2 101 04 310 2 106 01 310 77880
в эксплуатацию
Отражена ежемесячная задолженность по лизинговым 2 302 07 830 2 302 07 730 3894 платежам лизинг
Произведен ежемесячный 2 302 07 830 2 201 01 610 3894 платеж лизингодателю
Ежемесячно начисляется 2 401 01 271 2 210 01 660 6000 амортизация по оборудованию
Рассмотрим на примере, как в бухгалтерском учете отражается приобретение оборудования в лизинг с использованием его в приносящей доход деятельности, операции по которой подлежат обложению НДС.
Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1. При этом учтем, что в лизинговый платеж входит выкупная стоимость оборудования, которую нельзя списывать сразу же на расходы, а необходимо накапливать на счетах бюджетного учета до перехода права собственности предмета лизинга от лизингодателя к лизингополучателю. Месячная норма амортизации — 3000 руб. Ежемесячный лизинговый платеж без учета выкупной цены составляет 1300 руб. ((66000 руб. — 40000 руб.) / 20 мес.), выкупная стоимость оборудования будет накапливаться ежемесячно в сумме 2000 руб. (40000 руб. / 20 мес.). В бюджетном учете данные операции можно отразить следующим образом:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. По договору лизинга 01 77880
поступило оборудование
Отражена ежемесячная задолженность по лизинговым 2 106 01 340 2 302 07 730 1300 платежам (без учета НДС) без лизинг учета выкупной цены
Отражена ежемесячная задолженность по лизинговым 2 106 01 310 2 302 07 730 2000 платежам (без НДС) лизинг в части выкупной цены
Начислен НДС, включенный 2 210 01 560 2 302 07 730 594 в лизинговый платеж лизинг Произведен ежемесячный 2 302 05 830 2 201 01 610 3894 платеж лизингодателю лизинг Принят к зачету НДС 2 303 04 830 2 210 01 660 594
При переходе права собственности
Списано с забалансового 01 77880 учета оборудование
Оборудование принято 2 101 04 310 2 106 01 310 66000 на учет
Начислена амортизация 2 401 01 271 2 210 01 660 3000 по оборудованию
Обратите внимание: в данных условиях выкупную стоимость предмета лизинга (до перехода права собственности к лизингополучателю) целесообразно накапливать на счете 2 106 01 310 «Увеличение стоимости капитальных вложений в основные средства».
Эксперт журнала
«Бюджетные учреждения
здравоохранения:
бухгалтерский учет
и налогообложение»
А.ГУСЕВ
Подписано в печать
22.06.2007
