Примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу. Текст документа
Вопрос: В связи с принятием Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2. и 26.3. части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» просим дать разъяснения по следующему вопросу. Относится ли к облагаемой ЕНВД деятельности продажа аптекой лекарственных средств медицинским учреждениям (не для продажи) по безналичному расчету?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
3 ноября 2005 г.
N 03-11-04/3/126
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо с вопросами о порядке применения положений гл. 26.3. «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) для розничной торговли и сообщает следующее. С 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. При этом согласно ст. 3 Федерального закона от 12.10.2005 N 129-ФЗ «О внесении изменений в статьи 83 и 85 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» п. 3 ст. 7 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» дополнен нормой, устанавливающей, что в случае, если представительные органы муниципальных районов и городских округов до 1 января 2006 г. не примут нормативный правовой акт о введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на соответствующей территории, то до 1 января 2007 г. применяются положения закона субъекта Российской Федерации, устанавливающие порядок введения в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории данного субъекта Российской Федерации, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог, и значения коэффициента К2. Статьей 346.26. Кодекса определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе и розничная торговля. В соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ «О лекарственных средствах» аптечное учреждение определено как организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски. При этом ст. 346.27. Кодекса в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2. и 26.3. части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» с 1 января 2006 г. для целей гл. 26.3. Кодекса используется следующее понятие розничной торговли — это «предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи». Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.) (п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997). В случае если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (параграф 2 гл. 30 ГК РФ). Таким образом, реализация лекарственных средств аптеками покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи за наличный расчет, а также с использованием платежных карт относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход. Реализация аптеками лекарственных средств медицинским учреждениям с оплатой их в безналичном порядке облагается налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения. Данный порядок налогообложения сохраняется и после 1 января 2006 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.11.2005
ПРАВИТЕЛЬСТВО МОСКВЫ
ДЕПАРТАМЕНТ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ
ПИСЬМО
3 ноября 2005 г.
N 13-18-315
В связи с поступающими запросами Департамент здравоохранения города Москвы направляет разъяснение Московского городского казначейства Департамента финансов города Москвы о порядке отражения на лицевых счетах операций, связанных с возмещением ущерба, причиненного в результате наступления страхового случая. Страховые выплаты, поступающие от страховых компаний получателям средств бюджета города Москвы в качестве возмещения ущерба в результате наступления страхового случая, подлежат зачислению на счета финансовых органов города Москвы, открытые на балансовом счете N 40603 «Счета предприятий, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности. Некоммерческие организации» с отражением на лицевом счете получателя по учету внебюджетных средств. Суммы страховых выплат учитываются финансовыми органами, как средства целевого характера по коду XXX 3 03 02020 02 0900 180 9519 «Иные безвозмездные поступления текущего характера по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности» классификации доходов и расходов бюджета города Москвы по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, где первые три знака — код ведомства. Указанные средства на основании разрешений на открытие лицевого счета для учета средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности и в соответствии со сметами доходов и расходов по внебюджетным средствам могут использоваться бюджетным учреждением на оплату ремонта или на приобретение нового транспортного средства, если по заключению независимой экспертизы подлежащих возмещению убытков в результате дорожно-транспортного происшествия, транспортное средство не подлежит ремонту. Если транспортное средство приобреталось за счет средств бюджета города Москвы, то сумма страховой выплаты подлежит перечислению в доход бюджета города Москвы по коду XXX 1 16 23020 02 0100 140 «Доходы от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев, зачисляемые в бюджеты субъектов РФ», где первые три знака — код ведомства администратора соответствующего источника доходов:
- в полном объеме, когда учреждение не планирует производить ремонт поврежденного транспортного средства или приобретать новое, если по заключению экспертов транспортное средство не подлежит ремонту;
- в размере разницы между суммой страховой выплаты и фактическими расходами на ремонт транспортного средства. Ответственность за полноту перечисления указанных средств в доход бюджета города Москвы несет бюджетное учреждение.
Руководитель Департамента
здравоохранения города Москвы
А.П.СЕЛЬЦОВСКИЙ
