Примечание.
Документ размещен на официальном сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами». О применении см. письмо ФНС России от 23.09.2011 N ЕД-4-3/15678@. Текст документа
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 30 января 2014 г. N БС-4-11/1561
О СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГОВОМ ВЫЧЕТЕ
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27.01.2014 N 03-04-07/2789 по вопросу предоставления социального налогового вычета по расходам на оказание налогоплательщику медицинских услуг. Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 января 2014 г. N 03-04-07/2789
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц по расходам на оказание налогоплательщику медицинских услуг и сообщает следующее. Согласно абзацу второму подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового Кодекса Российской Федерации при применении указанного налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно медицинских услуг. Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного абзацами первым и вторым данного подпункта, принимается в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 вышеназванной статьи. В случае, если договор добровольного медицинского страхования заключен между страховой организацией и работодателем (организацией) в пользу работников, но удержание страховых взносов производится из заработной платы работников, налогоплательщик также вправе реализовать свое право на получение указанного налогового вычета. Следует иметь в виду, что социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов по упомянутым договорам, предусматривающим оплату вышеназванными страховыми организациями исключительно медицинских услуг, путем подачи налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по месту своего жительства.
Директор Департамента
И.В.ТРУНИН
Вопрос: При поставке инфузионных фильтров MF1828, производителя «Импромединформ ГмбХ», Германия, с выданным РУ N РЗН 2013/330 от 22 марта 2013 года поставщик применил ставку НДС 18%, объясняя тем, что в РУ обозначено «медицинское изделие» и на таможне отклонили льготы, предусмотренные на ИМН, медтехнику. Мы считаем, что независимо от наименования товара, льготная ставка НДС должна применяться в соответствии кодами ОКП и ТН ВЭД. Разъясните нам, как мы должны принять товар, так же применить НДС 18%?
Ответ: Следует отметить, что ранее пунктом 1 части 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ в редакции, которая действовала до 1 января 2013 года, было установлено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость реализации на территории Российской Федерации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации: важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных). Такие перечни утверждены следующими Постановлениями Правительства РФ: 1. Постановление Правительства РФ от 17.01.2002 N 19 «Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость» 2. Постановление Правительства РФ от 28.03.2001 N 240 «Об утверждении перечня линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость»; 3. Постановление Правительства РФ от 21.12.2000 N 998 (ред. от 10.05.2001) «Об утверждении перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость». Два первых Постановления Правительства РФ утверждают Перечни льготируемых товаров с привязкой к кодам Общероссийского классификатора продукции ОКП 005-93, а третье Постановление перечисляет конкретные виды товаров — трости, костыли и т.д. В то же время Федеральным законом РФ от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» вместо понятий «изделия медицинского назначения» и «медицинская техника» было введено единое понятие «медицинское изделие». В связи с этим таможенные органы отказывали в льготах по НДС медицинской технике, зарегистрированной после вступления в силу Закона N 323-ФЗ как медицинское изделия по формальному признаку, ссылаясь на то, что для медицинских изделий такая льгота не установлена. Однако с 1 января 2014 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РФ, внесенные Федеральным законом РФ от 25.11.2013 N 317-ФЗ, согласно которым преамбула и пункт 1 части 2 статьи 149 НК РФ изложены в следующем виде: «2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: 1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации: важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговые органы регистрационного удостоверения на медицинское изделие или до 1 января 2017 года также регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинской техники).» Таким образом, в настоящее время любые медицинские изделия, независимо от того, как они названы в регистрационном удостоверении (медицинское изделие или медицинская техника), подлежат льготному обложению НДС, если их коды ОКП перечислены в указанных выше Постановлениях Правительства РФ. Следовательно, приобретя медицинское изделие с НДС, организация должна осуществлять его дальнейшую реализацию без НДС. При этом «входной» НДС к вычету не принимается, а включается в себестоимость товара.
Директор юридической
компании «Юнико-94»
М.И.МИЛУШИН
22.01.2014
