Примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу. Текст документа
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
25 августа 2006 г.
N 04-2-01/13
О СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТАХ НА ЛЕЧЕНИЕ
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу включения стоимости дорогостоящих расходных материалов в справку об оплате дорогостоящего лечения, выдаваемую пациенту медицинским учреждением для представления в налоговые органы в целях получения социального налогового вычета по расходам на лечение, и сообщает следующее. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, в отношении которых установлена налоговая ставка 13 процентов, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), как самому налогоплательщику, так и его супруге (супругу), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств. При этом виды медицинских услуг, включая дорогостоящие виды лечения, и лекарственных средств, расходы по которым принимаются для уменьшения налоговой базы по налогу на доходы, ограничены Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 «Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета». В подтверждение произведенных расходов налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, свидетельствующие о целевом расходовании средств и о сумме произведенных расходов, исходя из величины которых ему может быть предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса. К их числу наряду с платежными документами, подтверждающими факт уплаты налогоплательщиком денежных средств за оказанные медицинские услуги, относится Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (далее — Справка). В соответствии с утвержденной совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 «О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 года N 201» Инструкцией по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации данная Справка заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности, и удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика. В последнее время широко распространены случаи, когда налогоплательщики обращаются в налоговые органы за получением социального налогового вычета по дорогостоящим видам лечения, но при этом медицинские услуги пациенту были оказаны медицинской организацией бесплатно, а необходимые дорогостоящие расходные материалы (например, эндопротезы, искусственные клапаны, хрусталики и т.п.) были приобретены за счет средств пациента. ФНС России при рассмотрении подобных случаев рекомендует налоговым органам учитывать в составе расходов по дорогостоящим видам лечения стоимость оплаченных налогоплательщиком необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов, если сама медицинская организация таковыми не располагает и соответствующим договором с медицинской организацией предусмотрено их приобретение за счет средств пациента. При этом не имеет значения, на каких условиях (платно или бесплатно) медицинской организацией пациенту были оказаны медицинские услуги с использованием указанных материалов, если в Справке, выдаваемой медицинской организацией, содержится указание на использование в ходе проведенного дорогостоящего лечения приобретенных пациентом соответствующих дорогостоящих расходных медицинских материалов.
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
И.Ф.ГОЛИКОВ
«Рынок БАД», 2006, N 5
Вопрос: На расчетный счет нашей аптечной организации поступили бонусы от фирмы-поставщика. Скажите, пожалуйста, как правильно учесть данную операцию в бухгалтерском учете и какие налоги нужно будет уплачивать.
Ответ: В данном случае предоставление бонуса обусловлено выполнением покупателем определенных условий договора поставки и не является изменением договорной цены поставленных товаров или услуг (так как поставщиком не вносятся изменения в ранее выставленные расчетные документы). В таком случае предоставленный бонус, на наш взгляд, следует рассматривать как вознаграждение, полученное организацией-покупателем от поставщика в связи с исполнением ею установленных договором условий. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина РФ от 24.01.2005 N 03-03-01-04/1/24. На основании положений пункта 1 статьи 572 ГК РФ такое предоставление бонуса нельзя признать дарением (поскольку, как указывалось выше, получение бонуса связано с выполнением организацией определенных условий договора поставки). В соответствии с п.п. 4, 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 32н (в ред. от 30.03.2001 г.), организация может признать полученный бонус в составе прочих поступлений, которые отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н (в ред. от 07.05.2003 г.). Сумма бонуса может признаваться в составе доходов на дату получения от поставщика извещения о предоставлении бонуса. Таким образом, получение бонуса отражается в бухгалтерском учете предприятия следующими проводками: Дебет 91.1 — Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — получен внереализационный доход на сумму предоставленного бонуса; Дебет 51 — Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — поступление на расчетный счет бонуса в виде денежных средств. В целях налогообложения полученного организацией дохода в виде бонуса, предоставленного поставщиком, на наш взгляд, следует руководствоваться следующим. Если предприятие уплачивает налоги по общей системе налогообложения, то получение бонуса следует рассматривать как получение внереализационного дохода, и предприятию с этой суммы следует уплатить налог на прибыль (письма Минфина РФ от 19.01.2006 г. N 03-03-04/1/44, от 14.11.2005 г. N 03-03-04/1/354) в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ). Если предприятие применяет упрощенную систему налогообложения, то независимо от объекта налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) в соответствии со статьей 346.15. внереализационные доходы предприятия формируются по правилам 25 главы НК РФ, следовательно, при формировании налогооблагаемой базы бонусы будут включаться во внереализационные доходы (пункт 8 статьи 250 НК РФ). Если предприятие переведено на уплату ЕНВД, и предоставление бонуса связано с видом деятельности, подпадающим под обложение ЕНВД, то обязанности по исчислению и уплате в бюджет налога на прибыль у предприятия, как налогоплательщика ЕНВД, не возникает. Аналогичный вывод, на наш взгляд, следует из Письма МНС России от 14.09.2004 г. N 02-3-07/149@.
Аудитор юридической
компании «Юнико-94»
И.Л.ТИТОВА
Подписано в печать
22.08.2006
