ПРАВИТЕЛЬСТВО МОСКВЫ
ДЕПАРТАМЕНТ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ
ПИСЬМО
от 31 августа 2012 г. N 12-18-40
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ
При формировании бухгалтерской отчетности реорганизуемым государственным бюджетным учреждениям здравоохранения города Москвы следует руководствоваться приказом МФ РФ от 25.03.2011 N 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления представления годовой квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений».
- Порядок формирования бухгалтерской отчетности присоединяемым учреждением
В соответствии с разделом III Приказа Минфина РФ от 25 марта 2011 года N 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» на дату реорганизации присоединяемое учреждение обязано сформировать разделительный (ликвидационный) баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503830). Данные, отраженные в форме 0503830, должны быть подтверждены инвентаризацией активов и обязательств(п. 64 приказа МФ РФ от 25.03.2011 N 33н). Перед формированием ликвидационного баланса ф. 0503830 реорганизуемое учреждение перечисляет на лицевой счет учредителя Департамента здравоохранения остаток денежных средств субсидии на иные цели (п. 18 ст. 30 закона 83-ФЗ от 08.05.2010) и производит сверку поступлений и кассовых расходов по отдельным лицевым счетам с финансово-казначейским управлением. Бухгалтерская запись при проведении операции возврата неиспользованной субсидии учредителю:
Дт Кт Сумма Кол-во Наименование операции
Возврат неиспользованных остатков субсидий на иные цели (остаток возвращается учредителю!)
5 20581 560 5 20111 610 150000,00 Перечисление остатка денежных средств с лицевого счета реорганизуемого учреждения на лицевой счет учредителя на дату реорганизации
Счета бухгалтерского учета 5 20581 000 и 5 20111 000 должны закрыться. См. методические рекомендации по отражению в учете субсидий бюджетным учреждениям. (Методические рекомендации размещены по адресу сводной отчетности он-лайн Департамента здравоохранения города Москвы — , или , . Остатки денежных средств на лицевых счетах в казначействе по кодам финансового обеспечения 2, 4, 7 перечисляются присоединяемым учреждением на лицевой счет учреждения-правопреемника. После формирования ликвидационного баланса ф. 0503830 присоединяемое учреждение осуществляет в учете хозяйственные операции по передаче нефинансовых активов, финансовых активов и обязательств через счет бухгалтерского учета 40120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям». Пример бухгалтерских записей:
Дт Кт Сумма Кол-во Наименование операции
4 40120 241 4 10134 410 45000,00 1 Передача остатков ОС на дату реорганизации 4 10434 410 4 40120 241 20000,00 Передача амортизации ОС на дату реорганизации 4 21006 560 4 10124 410 55000,00 1 Передача остатков особо ценного движимого имущества на дату реорганизации 4 10424 410 4 21006 660 35000,00 Передача амортизации особо ценного движимого имущества на дату реорганизации 4 40120 241 4 10536 440 18000,00 15 Передача материальных запасов на дату реорганизации 5 40120 241 5 20626 660 5000,00 Передача расчетов по выданным авансам на дату реорганизации 5 30226 830 5 40120 241 15000,00 Передача расчетов по принятым обязательствам на дату реорганизации
Денежные средства с лицевых счетов реорганизуемого учреждения в органе казначейства перечисляются путем формирования платежного поручения на лицевой счет правопреемника
Перечисление остатка субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания
4 40120 241 4 20111 610 150000,00 Перечисление остатка денежных средств на лицевом счете на дату реорганизации 4 40120 241 4 20581 660 Разность Передача расчетов с между плательщиками прочих суммой доходов на дату начисления реорганизации субсидии и фактическим поступлени- ем на лицевой счет с начала года
Далее формируются операции по заключению реорганизуемым учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года 40110000 «Доходы текущего финансового года», 40120000 «Расходы текущего финансового года» в сумме показателей, сформированных по состоянию на дату реорганизации. Пример бухгалтерских записей:
Дт Кт Сумма Кол-во Наименование операции
4 40130 000 4 40120 271 20000,00 Операция по заключению счета учета 4 40120 000 4 40130 000 4 40120 241 43000,00 Операция по заключению счета учета 4 40120 000 5 40110 180 5 40130 000 150000,00 Операция по заключению счета учета 5 40110 000 5 40130 000 5 40120 241 140000,00 Операция по заключению счета учета 5 40120 000
После закрытия всех счетов бухгалтерского учета, осуществляется формирование бухгалтерской отчетности на дату реорганизации по формам: — Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730); — Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710); — Отчет об исполнении плана учреждения по финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737); — Отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738); — Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721); — Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760 — 0503779). Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760) при реорганизации учреждения формируется в составе форм, предусмотренном разделом II приказа Минфина РФ от 25.03.2011 года N 33н. Дополнительно в текстовой части пояснительной записки к балансу (ф. 0503760) учреждением раскрываются сведения о правопреемственности по всем обязательствам реорганизуемого (преобразуемого) субъекта отчетности в отношении всех кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые в суде, а также иная информация, существенная для учредителя, соответствующего финансового органа, характеризующая показатели деятельности реорганизуемого (преобразуемого) субъекта отчетности за отчетный период. Реорганизуемые учреждения вносят бухгалтерскую отчетность в систему «он-лайн отчетность» и представляют на бумажном носителе — учреждения окружного подчинения в соответствующие Дирекции по обеспечению деятельности государственных учреждений здравоохранения административных округов города Москвы, учреждения городского подчинения — в Департамент здравоохранения города Москвы.
2. Порядок принятия к бухгалтерскому учету остатков балансовых счетов присоединяемого учреждения учреждением-правопреемником
Ликвидационный баланс ф. 0503830 и прилагаемые инвентаризационные описи активов и обязательств присоединяемое учреждение представляет учреждению-правопреемнику. Ликвидационный баланс и прилагаемые инвентаризационные описи активов и обязательств, представленные учреждению-правопреемнику, являются основанием для ввода остатков по счетам бухгалтерского учета присоединяемого учреждения на дату реорганизации в баланс правопреемника через счет бюджетного учета 040110180 «Прочие доходы». Пример бухгалтерских записей учреждения-правопреемника:
Дт Кт Сумма Кол-во Наименование операции
4 10134 310 4 40110 180 45000,00 1 Принятие к учету остатков ОС на дату реорганизации 4 40110 180 4 10434 410 20000,00 Принятие к учету амортизации ОС на дату реорганизации 4 10124 310 4 21006 660 55000,00 1 Принятие к учету остатков особо ценного движимого имущества на дату реорганизации 4 21006 560 4 10424 410 35000,00 Принятие к учету амортизации особо ценного движимого имущества на дату реорганизации 4 10536 340 4 40110 180 18000,00 15 Принятие к учету материальных запасов на дату реорганизации 5 20626 560 5 40110 180 5000,00 Принятие к учету расчетов по выданным авансам на дату реорганизации 5 40110 180 5 30226 730 15000,00 Принятие к учету расчетов по принятым обязательствам на дату реорганизации
Поступление денежных средств на лицевые счета учреждения отражается на основании казначейской выписки
Принятие к учету остатков субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания
4 20111 510 4 40110 180 150000,00 Принятие к учету остатка денежных средств на лицевой счет правопреемника на дату реорганизации 4 20581 560 4 40110 180 Разность Принятие к учету расчетов с между плательщиками прочих суммой доходов на дату начисления реорганизации субсидии и фактическим поступлени- ем на лицевой счет с начала года присоединя- емого учреждения
Принятие к учету остатков субсидии на иные цели правопреемником от реорганизуемого учреждения напрямую не предусмотрено! Данная операция осуществляется путем изменения плана ФХД учреждения правопреемника.
Главный бухгалтер Департамента
здравоохранения города Москвы
Т.В.ГРЕКОВА
